發(fā)布時間：2014-10-24所屬分類：法律論文瀏覽：1次
摘 要： 摘要：通過對實質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵的分析可以看出，實質(zhì)重于形式原則的作用在于防止在對經(jīng)濟活動或事項進行會計確認時只停留在事物表面，而不能深入到事物內(nèi)部，即為了防止會計信息只反映經(jīng)濟活動或事項的現(xiàn)象而不能反映經(jīng)濟活動的本質(zhì)，防止會計確認行為的
摘要：通過對實質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵的分析可以看出，實質(zhì)重于形式原則的作用在于防止在對經(jīng)濟活動或事項進行會計確認時只停留在事物表面，而不能深入到事物內(nèi)部，即為了防止會計信息只反映經(jīng)濟活動或事項的現(xiàn)象而不能反映經(jīng)濟活動的本質(zhì)，防止會計確認行為的非理性。
以會計行為與會計信息的因果邏輯關(guān)系為出發(fā)點理解和區(qū)分會計信息質(zhì)量特征與會計操作修正與限制原則的各自內(nèi)涵，不但有利于我們根據(jù)會計行為與會計信息的因果邏輯對會計行為的規(guī)范性與會計信息的真實性進行全面考察與控制，充分發(fā)揮會計操作修正與限制原則對會計信息的收集、加工、處理、確認與計量、披露等會計行為的限制與約束作用，對于防止會計信息失真，探究會計信息失真的原由具有重要意義，而且按照因果邏輯關(guān)系將二者分別表述，可以避免將各會計核算原則混為一談，造成的會計原則之間關(guān)系混亂、難以理解的問題，有利于進一步研究與分析各項會計原則的具體含義與應(yīng)用標準。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國經(jīng)濟與國際經(jīng)濟的交往加深，對會計準則國際化提出了必然的要求。當今世界經(jīng)濟的一體化發(fā)展，國際貿(mào)易和國際資本市場的擴大，國際會計準則將影響世界各國的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模和趨勢。我國已加入WTO，要進一步融入國際資本市場，參與國際貿(mào)易的競爭，就必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實、公允、可比的會計信息。會計準則接軌將進一步加快中國經(jīng)濟全球化的步伐。隨著內(nèi)地企業(yè)會計準則與國際準則的逐步趨同，兩套準則之間的差異將越來越少，所有在香港上市的內(nèi)地企業(yè)根據(jù)國際財務(wù)報告準則轉(zhuǎn)換財務(wù)報告的成本也會相應(yīng)降低。中國企業(yè)會計準則實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則的趨同后，正在顯著提升中國在國際資本市場的影響。新準則正在大幅提高中國企業(yè)會計信息的透明度，在海外市場贏得外國投資者更多信任。中國經(jīng)濟的全球化催生了中國會計的國際化;與此同時，中國會計在經(jīng)濟社會發(fā)展的坐標系中找準了自身的歷史方位，贏得了前所未有的上升空間，為經(jīng)濟社會發(fā)展提供了強大的信息支持和制度保障。
因為企業(yè)的會計確認如果僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行，一旦法律形式或人為形式?jīng)]有反映其經(jīng)濟實質(zhì)，則會計確認的結(jié)果將不僅不能幫助會計信息使用者做出最佳決策，甚至?xí)`導(dǎo)其利用相關(guān)會計信息所做出決策。制定與實施實質(zhì)重于形式原則的初衷就是為了防止會計人員進行會計核算時忽視某些實質(zhì)很重要而形式卻并未顯示出其重要性或雖然形式很復(fù)雜而實質(zhì)卻不重要的經(jīng)濟活動可能造成的會計信息失真，它是對會計人員會計確認行為的引導(dǎo)與約束，它的內(nèi)涵強調(diào)了一種選擇，是在形式與實質(zhì)不統(tǒng)一時，偏重于實質(zhì)進行修正的規(guī)范要求，以指導(dǎo)會計人員進行會計信息處理時應(yīng)確認“實質(zhì)”，而不是確認“形式”，或者說指導(dǎo)會計人員在進行會計信息處理時對相應(yīng)經(jīng)濟活動如何確認，何時應(yīng)該確認，何時不應(yīng)該確認等。因此，將其作為對會計確認原則的修正是比較合理的，如會計準則中規(guī)定的收入確認原則和融資租賃的判斷標準即是實質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。而且，實質(zhì)重于形式原則的本質(zhì)在于保證會計信息能夠如實反映經(jīng)濟活動或事項的本質(zhì)，使會計信息真實可靠，如果將實質(zhì)重于形式原則作為會計信息質(zhì)量特征，顯然是對可靠性原則的重復(fù)，則其使用價值會大為降低。
綜上所述，本人認為，從會計行為與會計信息的因果邏輯關(guān)系出發(fā)，實質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵在于對會計操作行為的修正與限制。而披露與報告的會計信息限于實質(zhì)的質(zhì)量特征，則是對實質(zhì)重于形式原則正確運用的結(jié)果，將實質(zhì)重于形式原則作為對會計信息質(zhì)量特征的直接要求看待，有違會計行為與會計信息的因果邏輯關(guān)系。會計中“實質(zhì)重于形式”原則可以理解為：由于交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式并非總相一致，作為經(jīng)濟信息系統(tǒng)的會計應(yīng)當根據(jù)交易或事項的實質(zhì)而非形式進行確認、計量和披露。我國《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。交易或事項的外在形式或人為形式并不能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容，所以會計信息所反映的交易或事項，必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是根據(jù)它們的法律形式進行核算。即企業(yè)在會計核算中應(yīng)遵循“實質(zhì)重于形式”原則。
對資產(chǎn)計提各種跌價準備，一方面是謹慎性原則的體現(xiàn)，但同時也在一定程度上體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。由于資產(chǎn)可能因為各種原因發(fā)生減值，在年度終了時，其實際價值與賬面價值發(fā)生背離，原賬面價值已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實狀況，根據(jù)發(fā)生時所作的記錄也只能作為形式上的參考。因此，對于企業(yè)的一些資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則計提減值準備，對原有的賬面記錄作調(diào)整，能真實、恰當?shù)胤从迟Y產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)。
會計人員的專業(yè)知識更新主要通過自學(xué)和培訓(xùn)兩條渠道實現(xiàn)。“自學(xué)”強調(diào)的是自覺地學(xué)，通過職稱考試、注冊會計師考試或到學(xué)校進修都是自覺獲取新知識的途徑，同時，對指定刊物發(fā)布的新法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)不斷跟蹤學(xué)習(xí)，不能僅依靠下發(fā)紅頭文件再來學(xué)習(xí)。“培訓(xùn)”，是指參加各級財政部門組織的會計人員后續(xù)教育培訓(xùn)。目前，有些地方搞后續(xù)教育往往是流于形式，時間短，內(nèi)容多，無考核、效果差。會計人員參加學(xué)習(xí)往往是為了獲得后續(xù)教育的簽章，保留其會計從業(yè)資格，而沒有真正達到知識更新的要求。雖然會計核算經(jīng)過了“兩則兩制”、“具體會計準則和股份有限公司制度”以及現(xiàn)在的“企業(yè)會計制度”等一系列變革，當?shù)刂鞴茇斦块T也進行了多次后續(xù)教育培訓(xùn)，但有較大部分會計人員至今仍停留在1993年水平甚至還不能應(yīng)用自如。這有待于主管財政部門和會計人員共同努力，使會計人員后續(xù)教育更有針對性、實效性，在教學(xué)中也堅決貫徹“實質(zhì)重于形式”原則。
首先，由于改革開放的不斷深入，企業(yè)形式呈多樣化發(fā)展，如國有企業(yè)和非國有企業(yè)、單一企業(yè)和企業(yè)集團、上市公司和非上市公司等，它們對會計核算和會計信息披露提出了不同的要求。其次，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，資本市場、證券市場等新興市場逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務(wù)如投資、兼并、重組、融資，特別是創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，會計對象的不確定性增加。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜化要求企業(yè)進行會計處理時，在不同的會計原則、方法和程序之間進行選擇。會計人員可以按照交易性質(zhì)、實質(zhì)和結(jié)果，進行判斷和處理。
在中國市場經(jīng)濟剛起步階段所制定的財務(wù)會計制度有較大的局限性，會計準則體系也不完善。原有制度所規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不適應(yīng)企業(yè)實際情況的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)《企業(yè)會計準則-基本準則》對資產(chǎn)的定義沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。在實務(wù)工作中，企業(yè)擁有或者控制的資源不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上列示，從而造成企業(yè)資產(chǎn)不實，不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)。例如，已被淘汰或者長期閑置不用的設(shè)備、無法收回的應(yīng)收賬款、各項資產(chǎn)減值等，這些形式上的資產(chǎn)項目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)資產(chǎn)，其價值仍反映在會計報表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤。長期以來，有些企業(yè)賬面很好看，實際上虛資產(chǎn)很多，虛盈實虧很嚴重。(2) 按原有的會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入實現(xiàn)。這樣的收入確定條件實質(zhì)上是所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓叮皇巧唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實質(zhì)性條件，也就不能按照正確的標準確認和計量收入。這使得有些企業(yè)在銷售商品時，雖然已經(jīng)知悉購買企業(yè)將無力承擔(dān)付款的責(zé)任，但仍然確認收入，虛列收入，必然導(dǎo)致利潤虛增。(3)固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報廢標準由國家統(tǒng)一制定，而不是按照市場經(jīng)濟的要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點和固定資產(chǎn)價值磨損的程度及無形損耗的具體表現(xiàn)來確定，這樣拘泥于形式的核算方法，不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)營成果。例如，由于固定資產(chǎn)折舊年限標準與企業(yè)的實際情況不符，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實，致使企業(yè)更新改造資金不足。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是會計確認和計量的一般原則，通常在確認收入和費用時要遵循這一原則。但是由于各個企業(yè)處在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)的現(xiàn)金流量也許在某些方面更能反映其營運能力、償債能力和以后的發(fā)展前景。這也就是為什么在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認和計量原則的基礎(chǔ)上，我們?nèi)匀恍枰幹片F(xiàn)金流量表的原因所在。
一貫性原則要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。但是，假如某種會計政策更能反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，能更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，可以恰當?shù)刈兏＿@正是有意無意地對實質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。比如企業(yè)原先對固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，但是隨著科學(xué)技術(shù)的進步，也許用加速折舊法更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，我們就不必拘泥于一貫性原則的形式，而應(yīng)看其經(jīng)濟實質(zhì)，采用加速折舊法。
