發(fā)布時(shí)間：2013-07-31所屬分類：管理論文瀏覽：1次
摘 要： 長(zhǎng)期以來(lái)，環(huán)境資源作為一種特殊的生產(chǎn)要素被排除在經(jīng)濟(jì)學(xué)的視野之外，更談不上專門考察環(huán)境要素的成本。大氣、水的納污能力(Assimilative Capacity)、景觀功能等環(huán)境資源，因其具有功能上的無(wú)形性、占有和利用方式上的非排他性、以及消耗上的間接性，被排除
一、環(huán)境成本的涵義
長(zhǎng)期以來(lái)，環(huán)境資源作為一種特殊的生產(chǎn)要素被排除在經(jīng)濟(jì)學(xué)的視野之外，更談不上專門考察環(huán)境要素的成本。大氣、水的納污能力(Assimilative Capacity)、景觀功能等環(huán)境資源，因其具有功能上的無(wú)形性、占有和利用方式上的非排他性、以及消耗上的間接性，被排除在資產(chǎn)范圍之外，其成本也無(wú)從估算。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境成本核算問(wèn)題被提到日程上來(lái)。但目前理論界關(guān)于環(huán)境成本的內(nèi)涵，觀點(diǎn)莫衷一是。從國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料看，討論環(huán)境成本時(shí)往往有其特定的立足點(diǎn)，對(duì)環(huán)境成本很難給予一致的定義。
聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)署(UNSD)1993年發(fā)布的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系中所采用的環(huán)境成本概念包括兩個(gè)部分：(1)自然資源數(shù)量消耗和質(zhì)量減退而造成的自然資源價(jià)值的減少;(2)環(huán)境保護(hù)方面的實(shí)際支出，即為防止環(huán)境污染而發(fā)生的各種費(fèi)用和為改善環(huán)境、恢復(fù)自然資源的數(shù)量和質(zhì)量而發(fā)生的各種費(fèi)用支出。
美國(guó)環(huán)境總署認(rèn)為環(huán)境成本包括：(1)傳統(tǒng)成本，如資本設(shè)備、材料、人工、物料、設(shè)施、結(jié)構(gòu)、清理價(jià)值。(2)潛在的隱藏成本，包括管制性環(huán)境成本，如通告書、報(bào)告、監(jiān)測(cè)、測(cè)試、研究、建模、修復(fù)、簿記、計(jì)劃、培訓(xùn)、檢查、行文、標(biāo)簽、準(zhǔn)備、防護(hù)性設(shè)備、醫(yī)療檢查、環(huán)境保險(xiǎn)、財(cái)務(wù)擔(dān)保、污染控制、泄漏反饋、暴雨管理、廢物管理、稅費(fèi)等;前期成本，如廠址補(bǔ)償費(fèi)、廠址準(zhǔn)備、研發(fā)、工程設(shè)計(jì)與采購(gòu)、安裝費(fèi);后期成本，如關(guān)閉遣散費(fèi)、存貨處置費(fèi)用、關(guān)閉后的看管費(fèi)用、廠址調(diào)查費(fèi)用;自愿性環(huán)境成本，如社區(qū)關(guān)系、貧困救濟(jì)、監(jiān)控、測(cè)試、培訓(xùn)、審計(jì)、確保供應(yīng)商質(zhì)量、報(bào)告(年度環(huán)境報(bào)告)、保險(xiǎn)、計(jì)劃、可行性研究、修復(fù)、回收、環(huán)境研究、研發(fā)、棲息地和濕地保護(hù)、土地規(guī)劃、其他環(huán)境項(xiàng)目、對(duì)環(huán)境組織或研究者的財(cái)務(wù)支持。(3)或有成本，包括未來(lái)遵循成本、罰款、對(duì)未來(lái)法令的反應(yīng)、修復(fù)、財(cái)產(chǎn)損害、個(gè)人傷害賠償、法律費(fèi)用、自然資源損害、經(jīng)濟(jì)損失損害。(4)形象與關(guān)系成本，包括公司形象、與客戶關(guān)系、與投資者關(guān)系、與保險(xiǎn)公司關(guān)系、與專家關(guān)系、與工人關(guān)系、與供應(yīng)商關(guān)系、與信貸人關(guān)系、與所在社區(qū)關(guān)系、與管制者關(guān)系等。
經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)環(huán)境成本的定義大體有以下四種：(1)因企業(yè)對(duì)環(huán)境和社會(huì)造成影響而引致的成本，這些成本在法律上并不要求企業(yè)負(fù)責(zé);(2)企業(yè)因環(huán)境管制而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān);(3)環(huán)境業(yè)績(jī)的成本;(4)所有與環(huán)境管理相關(guān)的成本。
另外，Miller and Blair從環(huán)境投入——產(chǎn)出分析角度將環(huán)境成本分為三類：(1)環(huán)境使用成本。即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)事人為正常使用稀缺性環(huán)境資源而支付的費(fèi)用。(2)環(huán)境損害成本。環(huán)境使用成本最終是用以補(bǔ)償環(huán)境資源的正常損耗，如開(kāi)發(fā)替代資源，勘察、發(fā)現(xiàn)新資源，促進(jìn)自然力的恢復(fù)，從而保證環(huán)境資本的非減性和環(huán)境服務(wù)的可持續(xù)性。從理論上說(shuō)，只要按照機(jī)會(huì)成本原則確定并征收使用者成本，就能避免人為的環(huán)境損害。然而，這一條件在現(xiàn)實(shí)中往往不能實(shí)現(xiàn)。這是因?yàn)橐环矫姝h(huán)境資源市場(chǎng)存在不完全競(jìng)爭(zhēng)，環(huán)境物品的價(jià)格不能及時(shí)、準(zhǔn)確地提供反映資源稀缺性的信號(hào)，結(jié)果使環(huán)境資源遭到掠奪性開(kāi)采。另一方面是由于政府的信息不完全，使其制定的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏離(大多數(shù)是低于)真實(shí)的社會(huì)成本，導(dǎo)致全社會(huì)的污染排放量超出既定的納污能力。當(dāng)環(huán)境使用成本不能得到充分補(bǔ)償時(shí)，其直接后果是環(huán)境品質(zhì)遭到損害，而由此造成的損失不僅包括環(huán)境價(jià)值損失(環(huán)境資源數(shù)量耗竭與質(zhì)量降級(jí))，而且還會(huì)使生產(chǎn)活動(dòng)乃至人體健康蒙受損失。所有這一切損失構(gòu)成了環(huán)境損害成本。(3)環(huán)境保護(hù)成本。當(dāng)環(huán)境損害發(fā)生后，人類為恢復(fù)環(huán)境--經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng)，還需要額外付出努力和投入，由此便產(chǎn)生了環(huán)境治理成本。在“壓力—狀態(tài)—反應(yīng)”的行為模式中，人類為預(yù)防和避免事后的環(huán)境損害，往往在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之初就采取預(yù)防措施，這種事前的預(yù)防成本與事后的治理成本共同，構(gòu)成了環(huán)境保護(hù)成本。
聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會(huì)議文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》中將環(huán)境成本定義為：“環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”。
二、實(shí)施環(huán)境成本核算的必要性
(一)環(huán)境成本核算是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。可持續(xù)發(fā)展是20世紀(jì)90年代以來(lái)世界各國(guó)政府的共同選擇。在我國(guó)，改革開(kāi)放20多年來(lái)，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境問(wèn)題也日益突出，環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益成為制約中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要瓶頸。為此，中國(guó)政府于1994年制定了《中國(guó)21世紀(jì)議程》，將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容涉及許多方面，建立和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是可持續(xù)發(fā)展整體戰(zhàn)略的重要組成部分，作為環(huán)境會(huì)計(jì)核心內(nèi)容的環(huán)境成本核算也成為可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略不可缺少的部分。
(二)環(huán)境成本核算是正確計(jì)算綠色GDP的需要。GDP作為衡量一個(gè)國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及經(jīng)濟(jì)福利的綜合指標(biāo)，最初是在國(guó)民收入統(tǒng)計(jì)和凱恩斯宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)上建立和發(fā)展起來(lái)的，是一種單一的以市場(chǎng)交易為基礎(chǔ)的投入產(chǎn)出核算，GDP計(jì)算的統(tǒng)計(jì)過(guò)程中沒(méi)有將自然資源成本和企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的損害計(jì)算進(jìn)去，不能有效地體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境、資源之間的相互關(guān)系，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)也不能如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，在某種程度上還會(huì)虛增國(guó)家財(cái)富，夸大人均收入和經(jīng)濟(jì)福利，誘使人們追求產(chǎn)值、攀比速度，而不顧資源的耗減、降級(jí)和環(huán)境的惡化。從某種意義上來(lái)說(shuō)，以傳統(tǒng)GDP為主要指標(biāo)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系是一個(gè)“有誤的指揮棒”。如通過(guò)濫用資源、污染水體、砍伐森林、侵蝕土壤和滅絕生物等方式帶來(lái)的GDP增長(zhǎng)顯然不合理，必須從GDP中扣除相關(guān)的資源環(huán)境損失。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，有必要對(duì)傳統(tǒng)的GDP統(tǒng)計(jì)核算方法和國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系進(jìn)行修正，“綠色GDP”的計(jì)算和核算，需要以微觀企業(yè)的環(huán)境成本核算為基礎(chǔ)。
(三)環(huán)境成本核算是正確計(jì)算企業(yè)成本的需要。就企業(yè)成本來(lái)講，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只計(jì)算制造成本，而對(duì)難以計(jì)價(jià)的自然資源忽略不計(jì)，造成企業(yè)無(wú)償占用和污染自然資源，以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)獲取“私利”，虛增自身利潤(rùn)。環(huán)境會(huì)計(jì)通過(guò)建立環(huán)境成本核算模式核算企業(yè)的自然資源成本，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中計(jì)入環(huán)境成本，能夠較準(zhǔn)確地核算企業(yè)的生產(chǎn)成本，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，降低能耗，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。
(四)環(huán)境成本核算是企業(yè)自身發(fā)展的需要。企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系十分密切，良好的社會(huì)環(huán)境是企業(yè)健康發(fā)展的前提條件和必要保障。資源枯竭、環(huán)境污染、氣候改變、廢棄物處理、產(chǎn)品安全與衛(wèi)生等將直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)組織和管理決策，整個(gè)社會(huì)環(huán)境的惡化將直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)只有建立完善的環(huán)境成本核算模式來(lái)核算企業(yè)環(huán)境成本，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源之間的關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，才能求得生存和發(fā)展。
(五)環(huán)境成本核算是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置和社會(huì)和諧發(fā)展的需要。資源的稀缺性和人類欲望的無(wú)限性始終是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中無(wú)法回避的難題，在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，這一問(wèn)題更加突出。在資源有限的前提下，只有建立環(huán)境成本核算模式，提供環(huán)境保護(hù)、公害防止與消除等環(huán)境成本方面的信息，找到經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合點(diǎn)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置與社會(huì)和諧發(fā)展，才可能最終實(shí)現(xiàn)“既滿足當(dāng)代人的需要而又不影響子孫后代利益”的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。
三、構(gòu)建企業(yè)環(huán)境成本核算模式
(一)國(guó)外環(huán)境成本核算模式比較分析。目前國(guó)際通用的環(huán)境成本核算模式有四種，它們的構(gòu)建源于不同的任務(wù)目的。
(1)偏重于計(jì)算環(huán)保成本的核算模式。偏重于計(jì)算環(huán)保成本的核算模式將環(huán)保成本單獨(dú)分離出來(lái)，目的是能夠更好地理解和控制這一部分成本，用于對(duì)外交流和溝通。2001年11月德國(guó)出現(xiàn)了VDI3800準(zhǔn)則，確定了企業(yè)環(huán)境保護(hù)措施的支出，并規(guī)定在成本會(huì)計(jì)中將環(huán)保成本單列出來(lái)。許多德國(guó)企業(yè)計(jì)算這些支出，主要是為環(huán)境統(tǒng)計(jì)資料提供信息，以便對(duì)外披露有關(guān)環(huán)保支出的統(tǒng)計(jì)信息，揭示企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任所做的努力。日本的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(日本環(huán)境省2000)則以環(huán)境保全成本核算為核心，構(gòu)建了一個(gè)包括環(huán)境指標(biāo)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，促進(jìn)了日本企業(yè)在環(huán)境報(bào)告書方面的發(fā)展。德國(guó)VDI準(zhǔn)則和日本環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都主要是為對(duì)外交流和溝通提供信息，而在環(huán)保措施中應(yīng)用作業(yè)成本法的目的則主要是減少環(huán)境管理和環(huán)保措施的成本，美國(guó)在這方面做得較好，他們建議已經(jīng)對(duì)作業(yè)成本法比較熟悉，且在環(huán)境管理和環(huán)境保護(hù)中做出較大努力的企業(yè)首選應(yīng)用作業(yè)成本法核算環(huán)境成本。
(2)以材料和能源流轉(zhuǎn)為導(dǎo)向的環(huán)境成本核算模式。成本降低的潛力存在于材料、能源、水消耗量的減少之中，同時(shí)也與降低“三廢”的排放量有關(guān)，為了能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)成本降低的潛力，一些以材料和能源流轉(zhuǎn)為導(dǎo)向的核算方法在德國(guó)和美國(guó)得到了發(fā)展。如德國(guó)的材料能源流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)和廢棄物成本核算，以及美國(guó)的單純材料成本核算。
材料能源流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)和廢棄物成本核算有一定的相似性。其基本思想都是揭示材料流轉(zhuǎn)的透明化，并將產(chǎn)生的環(huán)境成本分配給這些材料流轉(zhuǎn)。目前，在以材料和能源流轉(zhuǎn)為導(dǎo)向的成本核算方法中，前者是成熟且具有綜合性的方法，適用于大量消耗不同種類原材料和輔助材料的企業(yè);后者則更適用于小企業(yè)，因?yàn)樗麄儾捎猛暾牧鬓D(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)方法會(huì)付出過(guò)高的代價(jià)。廢棄物成本核算可以看作是材料能源流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)的初級(jí)階段。材料能源流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)包括所有的材料和能源流轉(zhuǎn)，而廢棄物成本核算僅僅關(guān)注包裝、丟棄物和“三廢”中所包含材料損失中的流轉(zhuǎn)成本。這就導(dǎo)致了廢棄物成本核算存在一些不足：首先，其僅限于與廢棄物相關(guān)的流轉(zhuǎn)，所以材料和價(jià)值流轉(zhuǎn)的一致性和透明度在某種程度上是有限的;其次，產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中一些生態(tài)效率潛力沒(méi)有引起人們的關(guān)注。不過(guò)，廢棄物成本核算需要的前提條件相對(duì)較少，所以在企業(yè)尤其是中小企業(yè)中更容易被執(zhí)行。
單純材料成本核算是作為傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)工具發(fā)展起來(lái)的一種計(jì)算材料損失成本的方法。鑒于其并不包括環(huán)保活動(dòng)中的人工費(fèi)用、管理費(fèi)用，使信息披露受到一定局限，需作出進(jìn)一步改進(jìn)。
(3)為投資決策服務(wù)的核算模式。這一模式將環(huán)境成本作為企業(yè)投資決策所需的重要資料，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)與項(xiàng)目投資決策過(guò)程中，需依據(jù)環(huán)境成本資料進(jìn)行完整地投資決策判斷，使之具有特殊意義。如德國(guó)的VDI3800準(zhǔn)則中的C部分，在此部分中，VDI準(zhǔn)則廣泛地考慮了如何在環(huán)保體系中進(jìn)行投資計(jì)算的問(wèn)題，列出了需要考慮的一系列成本，且提供了如何對(duì)這些成本進(jìn)行計(jì)算的信息。
(4)考慮外部成本的核算模式。就一個(gè)特定企業(yè)而言，環(huán)境成本包括外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本兩部分。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成并應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的不良環(huán)境后果的補(bǔ)償支出。內(nèi)部環(huán)境成本是指應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本，包括由環(huán)境方面因素引發(fā)，且已經(jīng)明確應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)和支付的費(fèi)用，如排污費(fèi)、賠償費(fèi)、環(huán)境治理和環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資等。考慮外部成本的核算模式將由企業(yè)引起的外部成本引入到環(huán)境成本計(jì)算體系中，并通過(guò)內(nèi)部環(huán)境成本的投入降低企業(yè)外部環(huán)境成本。
綜上所述，環(huán)境成本核算的不同模式體現(xiàn)了不同的基本思想、目標(biāo)和相關(guān)方法等的差異。如下表所示：
環(huán)境成本核算模式分類表
類型 基本思想 主要目標(biāo) 相關(guān)方法
偏重于計(jì)算環(huán)保
成本的核算模式 系統(tǒng)地識(shí)別和
計(jì)算環(huán)保成本 (1)對(duì)外交流;
(2)確保環(huán)保措施的成本效率 德國(guó)VDI3800準(zhǔn)則(VDI2001);日本環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(日本環(huán)境省2000)
以材料和能源流轉(zhuǎn)
為導(dǎo)向的核算模式 (1)通過(guò)修改材料流轉(zhuǎn)來(lái)發(fā)現(xiàn)生態(tài)效率潛力;
(2)綜合考慮環(huán)保成本、材料成本和生產(chǎn)成本
提高生態(tài)效率 材料能源流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì);廢棄物成本核算;在材料和能源核算中應(yīng)用作業(yè)成本法
為投資決策服
務(wù)的核算模式
在投資決策中考
慮環(huán)境成本因素
改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)程序及環(huán)境措施中的投資決策 德國(guó)VDI3800準(zhǔn)則(防止污染的投資)(VDI2001)
考慮外部成本
的核算模式 關(guān)注被忽略的由社
會(huì)負(fù)擔(dān)的環(huán)境成本
戰(zhàn)略保護(hù) 外部環(huán)境成本實(shí)行內(nèi)部化處理;內(nèi)部環(huán)境成本采用作業(yè)成本法計(jì)算
(二)借鑒德國(guó)、美國(guó)、日本等國(guó)的環(huán)境成本核算經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建適合中國(guó)國(guó)情的企業(yè)環(huán)境成本核算模式。目前我國(guó)企業(yè)大多不愿主動(dòng)計(jì)算環(huán)境成本、披露企業(yè)環(huán)境信息，只是迫于環(huán)保壓力計(jì)算環(huán)保成本。通常情況下，僅確定環(huán)保成本并不能滿足企業(yè)挖掘成本降低潛力的需求，其并未深入到成本動(dòng)因的深度揭示材料損失費(fèi)用的結(jié)構(gòu)，環(huán)境成本核算提供的數(shù)據(jù)不透明，間接費(fèi)用分配不合理。同時(shí)，環(huán)境成本計(jì)算并沒(méi)有從真正意義上考慮減輕環(huán)境壓力的信息需求，限制了廢棄物成本的核算。在此模式下，與環(huán)境相關(guān)的成本占產(chǎn)品總成本的比重較低，顯得相對(duì)不重要，在范圍上也僅代表企業(yè)環(huán)境措施整合成本的一小部分，大量與材料相關(guān)的成本并未涉及，故不能提供足夠的信息供企業(yè)環(huán)境管理決策所用。因此，從生態(tài)角度看，偏重于計(jì)算環(huán)保成本的核算模式難以提供有關(guān)環(huán)境破壞、潛在損失、環(huán)境恢復(fù)成本等方面的有用信息，未體現(xiàn)環(huán)境成本核算的生態(tài)導(dǎo)向，忽視了生態(tài)效率對(duì)環(huán)境成本的影響。
環(huán)境成本核算的最終目的是促使企業(yè)控制成本、降低能耗、提高生態(tài)效率、保持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。對(duì)材料和能源流轉(zhuǎn)進(jìn)行的分析，是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、環(huán)境目標(biāo)相協(xié)調(diào)的要求，量化材料流轉(zhuǎn)系統(tǒng)中的各個(gè)因素，尋找廢棄物轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y源的材料改進(jìn)環(huán)節(jié)，優(yōu)化整合企業(yè)的環(huán)境保護(hù)技術(shù)，以達(dá)到提高材料利用效率和降低企業(yè)環(huán)境負(fù)荷的目的。同時(shí)，運(yùn)用材料流成本核算這一工具還可提升公司內(nèi)部材料流動(dòng)信息的透明度，加深對(duì)材料流轉(zhuǎn)系統(tǒng)各操作環(huán)節(jié)之間復(fù)雜關(guān)系的理解，構(gòu)建能為發(fā)現(xiàn)成本降低潛能和正確評(píng)價(jià)改進(jìn)措施的綜合數(shù)據(jù)庫(kù)。材料流成本核算的本質(zhì)特征是將傳統(tǒng)成本計(jì)算中難以明確反映的廢棄物價(jià)值作為企業(yè)制造過(guò)程中的一種“負(fù)產(chǎn)品”來(lái)反映，它突破了傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)算忽略廢棄物成本的局限，可動(dòng)態(tài)反映廢棄物對(duì)自然資源價(jià)值的消耗狀況，引導(dǎo)企業(yè)從提高資源利用率的高度充分認(rèn)識(shí)削減廢棄物對(duì)提高企業(yè)效益、降低環(huán)境負(fù)荷的雙重影響，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的。因此，從控制成本、發(fā)現(xiàn)生態(tài)效率潛力角度看，以材料和能源流轉(zhuǎn)為導(dǎo)向的核算模式適合中國(guó)的國(guó)情。
關(guān)注被忽略的應(yīng)由社會(huì)負(fù)擔(dān)的環(huán)境成本，將外部環(huán)境成本內(nèi)部化是正確計(jì)算企業(yè)成本的關(guān)鍵。外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本都是由本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，這部分支出應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)，但通常情況下，出于種種原因，這類支出尚不能確切反映企業(yè)的負(fù)擔(dān)。考慮外部成本的核算模式將外部環(huán)境成本進(jìn)行內(nèi)部化處理，采用一定的方法將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)外部環(huán)境產(chǎn)生的影響進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，并作為企業(yè)成本的一部分，將原來(lái)主要由政府承擔(dān)的環(huán)境成本逐步改變?yōu)橹饕善髽I(yè)來(lái)承擔(dān)。在實(shí)務(wù)中可以采用實(shí)物單位和貨幣單位對(duì)外部環(huán)境成本進(jìn)行雙重確認(rèn)和計(jì)量，并尋找一種合理的方法，將外部環(huán)境成本在使用同一資源的不同企業(yè)、單位、部門之間予以分配，不僅要確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所排放的有毒、有害物質(zhì)給環(huán)境造成的影響，還要確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)品出售以后在使用過(guò)程中所可能造成的環(huán)境影響，以及產(chǎn)品最終報(bào)廢處理時(shí)所可能造成的環(huán)境影響。因此，從正確計(jì)算企業(yè)成本的角度看，考慮外部成本的核算模式更適合。
