發(fā)布時間：2013-08-24所屬分類：管理論文瀏覽：1次
摘 要： 本文闡述了存貨及其內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，對目前中小企業(yè)存貨的內(nèi)部控制存在的主要問題進(jìn)行了分析，從管理意識、制度建設(shè)、控制手段等方面提出措施來推進(jìn)中小企業(yè)的存貨內(nèi)部控制措施，以便于達(dá)到確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、存貨會計(jì)核算信息正確真實(shí)可靠的目的，對
摘要：本文闡述了存貨及其內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，對目前中小企業(yè)存貨的內(nèi)部控制存在的主要問題進(jìn)行了分析，從管理意識、制度建設(shè)、控制手段等方面提出措施來推進(jìn)中小企業(yè)的存貨內(nèi)部控制措施，以便于達(dá)到確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、存貨會計(jì)核算信息正確真實(shí)可靠的目的，對中小企業(yè)存貨的內(nèi)部控制具有參考作用。
關(guān)鍵詞：管理論文,存貨,內(nèi)部控制,控制措施
一、引言
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或?yàn)榱顺鍪廴蕴幱谏a(chǎn)中的在產(chǎn)品，以及在生產(chǎn)過程中耗用的材料、物料等。包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及包裝物、低值易耗品等。
內(nèi)部控制作為企業(yè)的一種管理工具，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。
存貨內(nèi)部控制是企業(yè)為管理好存貨，針對存貨收、發(fā)、存與供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，事先制定的一套相互牽制、相互驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)整個內(nèi)部控制中的重點(diǎn)內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。
存貨雖在中小企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重十分高，但其流動性不如現(xiàn)金，因而往往容易被中小企業(yè)的管理者們所忽視。他們往往不會注重存貨的品質(zhì)情況，更不會關(guān)心存貨的滯銷狀況。存貨控制事實(shí)上是中小企業(yè)中最為復(fù)雜而又最為重要的一種內(nèi)部控制，會涉及到企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營部門業(yè)務(wù)，如生產(chǎn)、銷售、物流、財(cái)務(wù)等部門業(yè)務(wù)。存貨種類多，范圍廣，滲透到企業(yè)整個經(jīng)營過程。健全的存貨內(nèi)部控制是提供正確的存貨數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的工具。沒有健全的存貨內(nèi)部控制，會導(dǎo)致存貨成本、產(chǎn)成品及銷售利潤的失真，所反映的財(cái)務(wù)報(bào)告也是虛假的。因此，對中小企業(yè)存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行分析有是必要的，有助于中小企業(yè)加強(qiáng)存貨的管理，有助于中小企業(yè)管理者提高存貨內(nèi)部控制的意識，以保障存貨資產(chǎn)的安全完整，加速存貨資金周轉(zhuǎn)，提高存貨資金使用效益。
二、存貨控制的主要內(nèi)容
有效的內(nèi)部控制是可信賴的會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。存貨的內(nèi)部控制主要包括兩個方面：一是對存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的控制，二是對存貨實(shí)物價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄環(huán)節(jié)的控制。實(shí)物控制主要是對存貨的采購、驗(yàn)收、發(fā)貨、倉儲以及處置等環(huán)節(jié)工作程序的規(guī)定。存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄控制是指財(cái)務(wù)部門根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定，從原材料的采購到產(chǎn)品的生產(chǎn)及產(chǎn)品完工、入庫，最后到產(chǎn)品的銷售全過程價(jià)值量的控制。關(guān)鍵步驟有如下幾個方面：
1、存貨的請購與采購控制
企業(yè)采購部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度存貨預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，編制月度和季度存貨的采購、生產(chǎn)、存儲、銷售預(yù)算，并按照實(shí)際執(zhí)行情況對預(yù)算予以適當(dāng)調(diào)整。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨當(dāng)前實(shí)際庫存以及存貨的周轉(zhuǎn)情況，綜合考慮市場供求和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃等因素，合理確定存貨采購品種、日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。采購業(yè)務(wù)應(yīng)按計(jì)劃流程進(jìn)行申報(bào)，由采購部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的計(jì)劃編制存貨采購計(jì)劃書，在預(yù)算范圍內(nèi)的內(nèi)容，采購部門將采購計(jì)劃書報(bào)財(cái)務(wù)部作本月資金預(yù)算安排，預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后組織采購。對預(yù)算范圍之外的部分，采購部門應(yīng)作出詳細(xì)請購計(jì)劃書，計(jì)劃書應(yīng)載明采購的品種、數(shù)量價(jià)格及超出預(yù)算原因的說明，報(bào)批后根據(jù)企業(yè)資金情況組織采購。
2、存貨計(jì)劃：對存量進(jìn)行有效控制是存貨管理的核心環(huán)節(jié)。存貨計(jì)劃的合理制定，是存貨控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，既要保證生產(chǎn)與銷售的需要，又要防止存量過剩，對采購、銷售及平衡庫存量具有強(qiáng)有力的制約作用。
3、崗位分離：存貨控制涉及到企業(yè)的采購、生產(chǎn)、物流、財(cái)務(wù)等多個部門，他們之間應(yīng)該有明確的職責(zé)分工，采購人員、驗(yàn)收人員、保管人員、記錄人員之間崗位嚴(yán)格進(jìn)行不相容職務(wù)分離，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用，以有效保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。
4、實(shí)物盤點(diǎn)：盤點(diǎn)是對存貨的真實(shí)性及質(zhì)量狀況進(jìn)行實(shí)地核查。對產(chǎn)品要進(jìn)行定期盤點(diǎn)，做到每月一次，同時進(jìn)行不定期抽查;半年度和年度要對所有的存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)，盤點(diǎn)主要包括存貨種類和數(shù)量。盤點(diǎn)時要特別對容易忽視的存貨品質(zhì)進(jìn)行核查，對存貨的殘次、過期、滯銷情況要一一登記，以正確評估其價(jià)值變動情況;要做到帳實(shí)相符、帳帳相符;及時做出存貨盤點(diǎn)報(bào)表，對存貨的盤盈、盤虧及時進(jìn)行處理。
三、存貨內(nèi)部控制存在的主要問題
中小企業(yè)由于管理者本身的管理理念以及企業(yè)所配備的資源的限制，在存貨的內(nèi)部控制上主要表現(xiàn)存在以下問題：
1、存貨內(nèi)部控制觀念不強(qiáng)
有些中小企業(yè)管理者認(rèn)為存貨內(nèi)部控制可有可無，不能給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，反而會增加費(fèi)用、增加成本，無形中增加了各種條條框框，增加了管理的難度。管理者的這些認(rèn)識，也直接導(dǎo)致了整個中小企業(yè)對存貨內(nèi)部控制重視不夠。員工則認(rèn)為存貨內(nèi)部控制給他們增加了工作量，變得不自由。
市場經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)面臨的市場競爭十分激烈，風(fēng)險(xiǎn)無處不在。存貨的品種、品質(zhì)以及價(jià)格隨時都在變化，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)市場變化及時收集相關(guān)信息。對存貨的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，采用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行分析，經(jīng)過分析后，采取進(jìn)一步應(yīng)對策略，使企業(yè)的存貨風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍內(nèi)。
2、存貨內(nèi)控制度建設(shè)不健全
存貨控制涉及企業(yè)的方方面面，需要多個部門協(xié)調(diào)、配合。如果企業(yè)只注重存貨的采購環(huán)節(jié)，而忽視了存貨的領(lǐng)用、中轉(zhuǎn)、存儲等環(huán)節(jié)。哪里出了問題才堵哪里，對存貨盤點(diǎn)制度，等問題出現(xiàn)了才想到了要盤點(diǎn)。很多企業(yè)在采購環(huán)節(jié)，沒有實(shí)行招投標(biāo)制度，采購價(jià)格、品種往往由一個人完成，增加了營私舞弊的可能性。
3、執(zhí)行不得力
有些中小企業(yè)雖然也意識到存貨內(nèi)部控制的重要性或者也有內(nèi)部控制的相關(guān)制度，但是執(zhí)行力度不強(qiáng)，或者根本沒有按內(nèi)部控制執(zhí)行，使存貨的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。
4、存貨管理的方法落后
現(xiàn)在許多中小企業(yè)還沒使用上計(jì)算機(jī)來進(jìn)行存貨管理，存貨的流動需靠手工賬來處理，這勢必會影響存貨管理效率和數(shù)據(jù)失真的風(fēng)險(xiǎn)。
四、存貨內(nèi)部控制主要措施
為對存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行有效管理，一般采取的主要措施包括以下幾方面：
1、加強(qiáng)中小企業(yè)管理者的存貨管理意識
通過中小企業(yè)管理者自身的學(xué)習(xí)、內(nèi)部員工的推動以及外部力量比如顧客的審核等推動中小企業(yè)管理者意識到存貨的內(nèi)部控制的重要性。
2、選擇合適的存貨管理信息系統(tǒng)對存貨進(jìn)行管理
企業(yè)管理的存貨種類多，光靠人工辦理各類手續(xù)效率低、易出錯，且分析數(shù)據(jù)時整理過程長，因此，選擇一套適合企業(yè)的存貨管理信息系統(tǒng)是非常重要的。在選擇存貨管理信息系統(tǒng)時，需考慮與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的對接。
3、加強(qiáng)存貨入庫、儲存、出庫手續(xù)的管理
存貨入庫驗(yàn)收須有采購員、質(zhì)量管理員、倉庫保管員三方參加，對入庫物資的品種規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格驗(yàn)收并做好相關(guān)記錄。發(fā)現(xiàn)不合格產(chǎn)品應(yīng)及時標(biāo)識并做好記錄，由相關(guān)采購部門按不合格品處理程序進(jìn)行處理。對合格采購品，根據(jù)經(jīng)相關(guān)人員簽字的送貨清單、發(fā)票、實(shí)物驗(yàn)收報(bào)告填制入庫單(一式三聯(lián)，如果供貨商未開具發(fā)票的，根據(jù)送貨清單暫估入賬)辦理驗(yàn)收入庫，入庫單需要連續(xù)編號。采購員持票到倉庫經(jīng)保管員核對后在發(fā)票上簽字，并交財(cái)務(wù)部門辦理入賬手續(xù)，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理。
對庫房進(jìn)行有效管理，主要包括：1)物資的儲存保管應(yīng)以物資的屬性、特點(diǎn)、使用情況等科學(xué)設(shè)置庫位，比如，成批物資按區(qū)分類存放，物品擺放成行成線、墊支平穩(wěn)合理，要盡量減少物資轉(zhuǎn)庫搬運(yùn)工作;2)做好庫存物資的動態(tài)管理，所有庫存物資數(shù)據(jù)均應(yīng)進(jìn)入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)管理，對每天的庫存數(shù)據(jù)須及時更新;3)所有庫存物資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)標(biāo)識清楚，建立實(shí)物卡片，標(biāo)明存放地點(diǎn)詳細(xì);4)保持帳、卡、物三一致以及與計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)統(tǒng)一，便于財(cái)務(wù)部門及時獲取與存貨相關(guān)的數(shù)據(jù);5)保管員須熟知庫存物資的型號、規(guī)格、結(jié)構(gòu)、性能、用途及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等;6)要做好庫存物資的保密工作，未經(jīng)同意，不得向外提供庫存物資的相關(guān)數(shù)據(jù)。
存貨的出庫包括內(nèi)部領(lǐng)用和銷售出庫兩方面。對于內(nèi)部領(lǐng)用，經(jīng)辦人根據(jù)生產(chǎn)需要填制領(lǐng)料單，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核后，經(jīng)辦人憑領(lǐng)料單到存貨所屬倉庫領(lǐng)取物資并在相應(yīng)的出庫單據(jù)上簽字。銷售商品出庫是根據(jù)由銷售部門審核客戶訂單后開具發(fā)貨通知單，由存貨進(jìn)銷存軟件系統(tǒng)開具銷售出庫單。銷售出庫單需要客戶提貨人確認(rèn)后，轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)部門開具發(fā)票及進(jìn)行帳務(wù)處理。
4、認(rèn)真做好存貨盤點(diǎn)及存貨處理工作
物資保管部門根據(jù)存貨的品種定期分類盤點(diǎn)存貨，采取每月、每季自行清查。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，每年至少進(jìn)行兩次全面盤點(diǎn)(半年度盤點(diǎn)和年度盤點(diǎn))，并出具盤點(diǎn)報(bào)告。存貨的全面盤點(diǎn)工作由財(cái)務(wù)部門組織，采購、倉儲、使用等部門負(fù)責(zé)實(shí)物盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，并與實(shí)物賬冊、財(cái)務(wù)賬表核對。
盤點(diǎn)以及日常儲存管理工作中如發(fā)現(xiàn)存貨發(fā)生短缺、毀損、滅失，要及時進(jìn)行處理。公司對發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損的存貨，可由公司財(cái)務(wù)部門和采購部門共同審核，提出處置意見，報(bào)審批后處置。
報(bào)廢物資的處置：報(bào)廢物資包括公司生產(chǎn)、技術(shù)改造及各類基建項(xiàng)目過程中所產(chǎn)生的各類廢舊物資，由相關(guān)部門編制報(bào)廢物資審批表，注明產(chǎn)品報(bào)廢的原因，及處理方式報(bào)公司財(cái)務(wù)部門審核并經(jīng)批準(zhǔn)后，由負(fù)責(zé)報(bào)廢物資處理的部門進(jìn)行處理。
5、按要求做好存貨核算工作
對于存貨核算，一般的處理方法為：1)財(cái)務(wù)部門審核存貨增減變動原始憑證，符合審批權(quán)限且報(bào)賬手續(xù)齊全的予以入賬;2)不符合審批權(quán)限或手續(xù)不全的，由經(jīng)辦部門更正后入賬;3)對在途存貨、貨到票未到的，月末暫估入賬，單到?jīng)_回。財(cái)務(wù)部門需每半年根據(jù)存貨盤點(diǎn)記錄及生產(chǎn)、倉儲、采購、營銷部門提供的有關(guān)資料，對存貨進(jìn)行可變現(xiàn)凈值與賬面價(jià)值對比，計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，經(jīng)審批后進(jìn)行賬務(wù)處理。財(cái)務(wù)部對存貨處置的凈損益,要納入當(dāng)年的損益。財(cái)務(wù)部門按照存貨計(jì)價(jià)方法,正確核算存貨的實(shí)際成本，編制存貨管理報(bào)表。如存貨計(jì)價(jià)辦法有變更，經(jīng)審批后在下一年度實(shí)施。
6、加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查
中小企業(yè)應(yīng)不定期對存貨管理情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，也可結(jié)合財(cái)務(wù)檢查、審計(jì)等工作同時進(jìn)行。存貨內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：1)存貨業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象;2)存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為;3)存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查存貨取得是否真實(shí)、合理，存貨驗(yàn)收手續(xù)是否健全，存貨保管的崗位責(zé)任制是否落實(shí)，存貨清查、盤點(diǎn)是否及時、正確;4)存貨處置制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查存貨處置是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，處置價(jià)格是否合理，處置價(jià)款是否及時收取并入賬;5)存貨會計(jì)核算制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查存貨成本核算、價(jià)值變動記錄是否真實(shí)、完整、及時。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的存貨內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時查明原因，采取措施加以糾正和完善，并進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。
五、結(jié)論
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)發(fā)展迅速，不少中小企業(yè)已成功登陸資本市場成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)中的主要創(chuàng)新力量。中小企業(yè)的快速發(fā)展給中小企業(yè)管理模式特別是內(nèi)部控制機(jī)制帶來深刻的影響，并由此產(chǎn)生一系列新的存貨內(nèi)部控制問題。本文分析了中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在觀念不強(qiáng)、制度不全以及執(zhí)行不得力、管理方法落后的現(xiàn)狀和問題，提出了從意識轉(zhuǎn)變、信息化管理、實(shí)際操作、存貨核算以及檢查監(jiān)督等方面的采取措施，使中小企業(yè)能從意識、制度、手段、工具等方面提高存貨的內(nèi)部控制水平，以確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和存貨會計(jì)核算信息正確真實(shí)可靠。
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