發(fā)布時間：2014-07-10所屬分類：管理論文瀏覽：1次
摘 要： 論文摘要：由于在信息化條件下，計算機只能復(fù)核、驗證憑證分錄的借貸平衡關(guān)系，少了手工記賬下的復(fù)核與記賬環(huán)節(jié)，篡改過的數(shù)據(jù)難以被發(fā)現(xiàn)。因此，這種舞弊手法技術(shù)含量最高，也最隱蔽。 引言 長期以來，會計舞弊一直是一個備受關(guān)注的重大社會問題。隨著科技
論文摘要：由于在信息化條件下，計算機只能復(fù)核、驗證憑證分錄的借貸平衡關(guān)系，少了手工記賬下的復(fù)核與記賬環(huán)節(jié)，篡改過的數(shù)據(jù)難以被發(fā)現(xiàn)。因此，這種舞弊手法技術(shù)含量最高，也最隱蔽。
引言
長期以來，會計舞弊一直是一個備受關(guān)注的重大社會問題。隨著科技的進步、會計核算方法的創(chuàng)新，會計舞弊的手法也在相應(yīng)變化。與傳統(tǒng)會計舞弊相比，信息化視角下的會計舞弊，手法更隱蔽性，更具有欺騙性。本文試從信息化視角下會計舞弊的常見舞弊手法入手，在技術(shù)層面探討一些防弊的應(yīng)對策略，供大家參考。關(guān)鍵詞：信息化視角 會計舞弊手法 技術(shù)層面 應(yīng)對策略近年來，一些大型企業(yè)包括上市公司陸續(xù)爆出的會計造假和舞弊丑聞，重新挑起了人們對財務(wù)報表的質(zhì)量的質(zhì)疑。上市公司的會計舞弊丑聞何以一而再、再而三地炸爆人們的眼球呢?原因很多，站在不同的角度說法有不同的說法。筆者認為，與信息化條件下會計舞弊的手法日漸隱蔽、日漸高端密切相關(guān)。本文試從列舉信息化條件下會計舞弊的常見手法入手，在技術(shù)層面探討一些防弊的策略，供大家參考。
一、信息化會計舞弊的常用手法
(一)通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行舞弊這是一種最常見的舞弊手法，通過在經(jīng)濟數(shù)據(jù)錄入前對數(shù)據(jù)作手腳達到目的，如人為地虛構(gòu)業(yè)務(wù)初始數(shù)據(jù)等。該方法與單位內(nèi)部控制制度不健全、崗位職責分工不明確、接觸控制不完善、等級權(quán)限設(shè)置不清晰、系統(tǒng)缺乏輸入核對等有著密切關(guān)系。實施舞弊者大多是參與業(yè)務(wù)處理人員、源數(shù)據(jù)提供人員、有機會接觸但沒有直接參與的業(yè)務(wù)人員甚至于包括單位外部“黑客”。信息化系統(tǒng)本身無法發(fā)現(xiàn)這類舞弊。如果不能建立其有效的原始單據(jù)審核制度，這類舞弊極易得逞。
(二)通過無痕跡修改進行舞弊目前我們使用的財務(wù)軟件中，有些軟件對未記賬的憑證可以進行任意的、無痕跡的悠與刪除，對已記賬憑證的修改通過紅字沖銷的方式進行，修改是有痕跡的，但為了會計人員的操作方便、提高效率，提供了“反記賬”功能，這樣一來，已記賬憑證也同未記賬憑證一樣，可以進行任意的、無痕跡的修改與刪除了，相當于核算結(jié)果可以進行任意的、無痕跡的修改了。這種“反記賬”功能在給財務(wù)管理者提供便利的同時也為舞弊者利用會計信息化實施違法提供了空間。“反記賬”的功能設(shè)置是與《企業(yè)會計信息法工作規(guī)范》中的“會計軟件應(yīng)當提供不可逆的記賬功能，也就是不應(yīng)當有‘反記賬’功能”的規(guī)定相抵觸的。
(三)通過非法篡改輸出進行舞弊。這種舞弊手法在信息輸出過程中經(jīng)常使用，比如通過修改輸出數(shù)據(jù)調(diào)整資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債率或者流動比率、或者調(diào)整利潤等。會計信息系統(tǒng)處理后信息多以電子數(shù)據(jù)的形式輸出，如Excel表格、DAT文件等，這類格式的文件能夠進行人為的修改。具體操作時，舞弊者常通過修改將敏感的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)消除，或者將有問題的數(shù)據(jù)與正常的數(shù)據(jù)進行“平衡”，在總量正常的情況下進行調(diào)整。如果只審查報表而不對賬簿、憑證進行實質(zhì)性審查，這種會計舞弊就有可能得逞。
(四)利用設(shè)置多套會計賬進行舞弊這種舞弊手法更多地出現(xiàn)在企業(yè)層面。通常，一個核算單位只能建立一套賬，對外只能提供一種會計報表。而有些企業(yè)為了自身利益的需要，針對不同的報表使用者可能同時建立幾套賬，出具不同的會計報表。目前我們使用的財務(wù)軟件中，有些會計軟件具備支持同時建立多個賬套的功能。顯然財務(wù)軟件的這種功能在方便企業(yè)管理的同時也為為舞弊者進行整體的舞弊提供了便利。誠然，利用多賬套進行會計舞弊在手工記賬時也存在，但在信息化條件下操作則簡便得多。
(五)通過非法修改程序進行舞弊這是一種的技術(shù)含量較高的舞弊手法。財務(wù)應(yīng)用軟件模板的設(shè)置是可以人為修改的，舞弊者常常通過對程序進行非法改動或直接通過客戶終端修改文件中的數(shù)據(jù)以達到不法目的。比如通過暗設(shè)程序?qū)⑿×抠Y金經(jīng)逐筆積累轉(zhuǎn)計入其他戶中，為實現(xiàn)非法目的將錄入數(shù)據(jù)由小變大或由大變小等情形。由于在信息化條件下，計算機只能復(fù)核、驗證憑證分錄的借貸平衡關(guān)系，少了手工記賬下的復(fù)核與記賬環(huán)節(jié)，篡改過的數(shù)據(jù)難以被發(fā)現(xiàn)。因此，這種舞弊手法技術(shù)含量最高，也最隱蔽。
二、技術(shù)層面的應(yīng)對策略
(一)關(guān)聯(lián)比對策略將被審計單位重要指標數(shù)據(jù)置于相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)平臺中進行比對分析。如審查企業(yè)繳納的車船使用稅時，可將企業(yè)車船數(shù)據(jù)信息與公安交警、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)等部門的數(shù)據(jù)信息關(guān)聯(lián)起來，進行比對分析;又如審查企業(yè)的利潤值指標時，可將該企業(yè)會計信息系統(tǒng)與外部供應(yīng)商、客戶信息系統(tǒng)關(guān)聯(lián)起來，進行比對分析，確定原材料及銷售量的真實性，進而確定利潤值的真實性。關(guān)聯(lián)對比策略，往往可以多方位對單位信息數(shù)據(jù)有一個宏觀的認識和判斷，然后配合使用“微觀”的審計技術(shù)和方法，能大大地提高審計效率和質(zhì)量。該策略主要用于應(yīng)對虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行舞弊及利用設(shè)置多套會計賬進行舞弊。
(二)關(guān)注“人工干預(yù)”策略為方便對軟件系統(tǒng)運行進行實時有效的監(jiān)督和控制，系統(tǒng)通常為操作者留下了許多可“干預(yù)”的環(huán)節(jié)或接口，這些環(huán)節(jié)或接口也通常會被舞弊者“巧妙而有目的”地利用，成為舞弊的“事故多發(fā)地帶”。可以說凡是能被人操縱的環(huán)節(jié)與接口，都應(yīng)是審計人員重點關(guān)注的地方，審計人員應(yīng)實施更多的實質(zhì)性審計程序(比如說增加審計抽查的樣本或延伸審查原始憑證票據(jù))，以應(yīng)對可能發(fā)生的審計風險。該策略主要用于應(yīng)對無痕跡修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行舞弊及非法篡改報表輸出數(shù)據(jù)進行舞弊。
(三)巧用超級管理權(quán)策略審計人員可要求被審計單位提供系統(tǒng)超級訪問密碼，利用AO計算機輔助審計聯(lián)網(wǎng)功能，直接進入被審計單位信息后臺數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，進行在線同步審計查詢。也可以利用超級管理員權(quán)限直接利用操作員身份登錄系統(tǒng)，進行系統(tǒng)最高級訪問審查;還可利用超級管理員對所有操作員密碼的超級維護權(quán)(即刪除操作員未知密碼，重新賦予新密碼，并以此密碼登錄該業(yè)務(wù)員操作界面)，進行業(yè)務(wù)級特殊“訪問”。進而洞察被審計單位“舞弊”行為的關(guān)健點和疑點，并提出防范措施。該策略主要用于應(yīng)對無痕跡修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行舞弊及非法篡改報表輸出數(shù)據(jù)進行舞弊。
(四)巧用A0計算機輔助審計策略A0計算機輔助審計系統(tǒng)可將被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換，重建會計賬簿，甚至直接采集被審計單位業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)，經(jīng)整理規(guī)范化后，導(dǎo)入A0計算機輔助審計系統(tǒng)，也可重建會計賬簿。因此，審計人員可利用A0計算機輔助審計系統(tǒng)，重建會計賬簿，進行分析對比查詢，能大大地提高審計質(zhì)量。同時審計人員應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不要輕易相信系統(tǒng)自動加工的結(jié)果，特別對敏感的項目和數(shù)據(jù)，可利用A0計算機輔助審計系統(tǒng)確定疑點，然后進行多方位查詢處證。該策略主要用于應(yīng)對無痕跡修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行舞弊。
(五)信息系統(tǒng)綜合評價策略 通過對會計信息系統(tǒng)的主要功能(如是否有取消出納簽字、取消審核、反記賬和反結(jié)賬的功能)、模塊間的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部崗位分工及人員設(shè)置操作密碼保護程度、會計信息系統(tǒng)相關(guān)軟件屬性等做出審查，進而對會計信息系統(tǒng)進行綜合評價，以確定是否信賴該會計信息系統(tǒng)，從而選擇恰當?shù)膶徲嫵绦�。審查時，可以借助于流程圖，用標準的符號和圖形等反映處理的邏輯;也可以通過數(shù)據(jù)進行間接測試。該策略主要用于應(yīng)對非法修改程序進行舞弊。
三、結(jié)束語
信息化技術(shù)是一把“雙刃劍”，它在為會計信息加工提供方便與高效的同時，也為舞弊者提供了“高效”的舞弊手段。會計舞弊的防范策略是多個方面、多個層次的，審計人員不僅應(yīng)掌握技術(shù)層面防弊方法，更應(yīng)當進行政策法規(guī)層面上“戰(zhàn)略級”的策略研究。如此，才能構(gòu)建一套科學(xué)完善的會計舞弊防范體系。
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