發(fā)布時(shí)間：2016-07-08所屬分類：經(jīng)濟(jì)論文瀏覽：1次
摘 要： 這篇稅收論文發(fā)表了“營(yíng)改增”后金融業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范研究，稅收不得當(dāng)會(huì)給財(cái)務(wù)帶來(lái)?yè)p失，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，我們國(guó)家“營(yíng)改增”之后如何解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理呢?論文首先介紹了金融業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施進(jìn)程中遇到的難題，針對(duì)這些難題提出了防范措施。
這篇稅收論文發(fā)表了“營(yíng)改增”后金融業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范研究，稅收不得當(dāng)會(huì)給財(cái)務(wù)帶來(lái)?yè)p失，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，我們國(guó)家“營(yíng)改增”之后如何解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理呢?論文首先介紹了金融業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施進(jìn)程中遇到的難題，針對(duì)這些難題提出了防范措施。
關(guān)鍵詞：稅收論文,營(yíng)改增,風(fēng)險(xiǎn)管理
1 研究背景
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既具有法律風(fēng)險(xiǎn)的特征，又屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。若防控方法不當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)損失的后果、接受法律制裁和聲譽(yù)損害等一系列風(fēng)險(xiǎn)。自2012年我國(guó)開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，納稅人身份認(rèn)定的不當(dāng)、稅收優(yōu)惠的誤用、稅額抵扣的不當(dāng)使用、發(fā)票的不當(dāng)使用、納稅申報(bào)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)等各方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸暴露。營(yíng)改增對(duì)金融企業(yè)的財(cái)稅人員進(jìn)行稅務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)提出了更高的要求，對(duì)金融企業(yè)財(cái)稅籌劃、財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)效益、基礎(chǔ)規(guī)范等方面帶來(lái)顯著影響。從這個(gè)意義上說(shuō)營(yíng)改增帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)原營(yíng)業(yè)稅納稅人是不容小覷的。因此，加強(qiáng)“營(yíng)改增”后金融業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范已成為即將作為新增值稅納稅人的金融企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。
2 金融業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀
2.1 金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅課稅現(xiàn)狀
金融是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的血液，承擔(dān)著調(diào)劑資金盈缺和調(diào)節(jié)資源配置的重要作用，但是我國(guó)的金融業(yè)卻承擔(dān)著較重的稅收負(fù)擔(dān)，這對(duì)我國(guó)的金融業(yè)的發(fā)展是十分不利的。金融業(yè)務(wù)分為金融商品轉(zhuǎn)讓、貸款、融資租賃、保險(xiǎn)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)等。其中，有些業(yè)務(wù)以所有收入為營(yíng)業(yè)額，稅前不允許扣除任何費(fèi)用，比如：貸款、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和其他金融服務(wù)。金融商品轉(zhuǎn)讓則以金融商品買價(jià)與賣價(jià)的差額為營(yíng)業(yè)額，但也不允許扣除買賣過(guò)程中所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和稅金，只有融資租賃業(yè)務(wù)可以以全部收入扣除實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)算營(yíng)業(yè)額。這就使得營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象在金融業(yè)中也無(wú)可避免，金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)了全部外購(gòu)貨物和勞務(wù)所發(fā)生的全部稅額及其提供金融服務(wù)的過(guò)程中的營(yíng)業(yè)稅，而且營(yíng)業(yè)稅的征收是以其營(yíng)業(yè)額為基礎(chǔ)的，而其營(yíng)業(yè)額不允許扣除相關(guān)的成本與費(fèi)用，這就使得重復(fù)征稅現(xiàn)象十分的嚴(yán)重，金融企業(yè)稅負(fù)十分沉重。
2.2 國(guó)內(nèi)金融業(yè)“營(yíng)改增”現(xiàn)狀
交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)于2012年1月1日在上海“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將融資租賃業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。自2012年8月1日至今，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大，覆蓋了融資租賃的絕大多數(shù)企業(yè)。這些擴(kuò)大的試點(diǎn)與上海的試點(diǎn)行業(yè)、方案和政策相同。融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”與2013年8月1日擴(kuò)展至全國(guó)。除了融資租賃業(yè)務(wù)之外的其他金融業(yè)在2015年年底將全面實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”。
2.3 國(guó)外金融業(yè)“營(yíng)改增”做法與借鑒
為克服“稅上稅”及營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅的問(wèn)題，國(guó)外慣用的做法是取消金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，改為征收增值稅，具體做法各有千秋。如：大部分OECD即：歐盟-免稅法、澳大利亞-新加坡(進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣法)、加拿大-新西蘭(零稅率法)、以色列等國(guó)(附加法)、阿根廷等國(guó)(對(duì)毛利率課稅法)。縱觀國(guó)外典型國(guó)家對(duì)“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定，每種方法都各有優(yōu)缺點(diǎn)，這些方法都是對(duì)金融業(yè)如何進(jìn)行“營(yíng)改增”的有益嘗試，對(duì)“營(yíng)改增”制度的創(chuàng)建具有相當(dāng)重要的作用。
3 金融業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施進(jìn)程中遇到的難題
3.1 金融業(yè)自身特性使得“營(yíng)改增”推出面臨諸多難題
金融業(yè)本身具有2個(gè)特性，一是復(fù)雜性，二是創(chuàng)新性。就金融業(yè)第一個(gè)特性復(fù)雜性而言，保險(xiǎn)、信托、銀行、證券及租賃都是金融業(yè)的自身業(yè)務(wù)，每個(gè)業(yè)務(wù)下又分為不同的子業(yè)務(wù)。金融業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使得其難以被“一稅束之”。因此使得融業(yè)“營(yíng)改增”的推出存在諸多難題。金融業(yè)的創(chuàng)新性對(duì)稅制完善程度提出挑戰(zhàn)，即國(guó)家稅收制度完善的速度很難與金融業(yè)的創(chuàng)新速度相對(duì)比。現(xiàn)行稅制對(duì)金融衍生品沒(méi)有明確的規(guī)定。伴隨著金融衍生工具的不斷涌現(xiàn)，金融衍生工具的計(jì)稅依據(jù)該如何確定、何時(shí)確定，即將成為金融業(yè)面臨的一個(gè)稅收難題。
3.2 金融業(yè)“營(yíng)改增”存在理論難題
虛擬性是金融業(yè)本身的屬性，使得其不同于普通的貨物與勞務(wù)，能夠脫離實(shí)體經(jīng)濟(jì)形成自身循環(huán)，并不斷產(chǎn)生“利潤(rùn)”，因此，對(duì)金融業(yè)難以按照常規(guī)征收增值稅。即金融業(yè)無(wú)法適用標(biāo)準(zhǔn)化增值稅的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法，金融業(yè)增值稅征稅方式難以確定。金融業(yè)“營(yíng)改增”在理論上存在一定的缺陷，如在征稅依據(jù)、征稅原理等方面。
3.3 “營(yíng)改增”后金融業(yè)成本可能提高
“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)稅負(fù)效應(yīng)尚不完全確定。增值稅雖然有助于減少重復(fù)征稅，但不一定會(huì)降低稅負(fù)。首先，表現(xiàn)為稅率的降低不等于稅收的減少。拉弗曲線表明，在滿足一定的條件下稅率的降低也是可以增加企業(yè)的稅收。其次是營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，對(duì)于金融業(yè)的大多數(shù)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)都涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，不同于計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單的增值稅，企業(yè)可能會(huì)專戶專管，成立專門的增值稅會(huì)計(jì)部門。某些情況下，增值稅會(huì)計(jì)部門要學(xué)習(xí)新的稅收政策，無(wú)疑會(huì)進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，相應(yīng)的金融類企業(yè)的稅收也會(huì)伴隨著呈現(xiàn)或多或少的增長(zhǎng)的現(xiàn)象，進(jìn)而使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本增加。最后是增值稅專用發(fā)票的管理也比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜得多。許多困難也接踵而來(lái)，如開(kāi)票過(guò)程的控制。一旦營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，企業(yè)可能會(huì)加大人員投入、硬件和軟件的投入，使得營(yíng)業(yè)成本也同步增加。
3.4 “營(yíng)改增”新政策下金融業(yè)缺乏應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)
增值稅在全球范圍內(nèi)普遍征收，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有積極的影響，但截至目前而言，卻沒(méi)有可靠的應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)供我國(guó)金融企業(yè)作為參考。首先，許多國(guó)家在征收增值稅后并沒(méi)有將其推廣到金融業(yè)，改為征收所得稅而不是增值稅，對(duì)金融業(yè)而言不具有借鑒性。其次是我國(guó)“營(yíng)改增”的時(shí)間并不長(zhǎng)，在這短短的數(shù)年里雖然取得了一定的成績(jī)，但只限交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并沒(méi)有涉及到除了融資租賃業(yè)以外的其他金融業(yè)。借鑒意義也不大。綜上所述，金融業(yè)“營(yíng)改增”的過(guò)程必是一個(gè)“摸著石頭過(guò)河”的過(guò)程，存在著很多不確定的因素，可能是好的，也可能是不好的，都會(huì)或多或少的對(duì)“營(yíng)改增”新政策的實(shí)施產(chǎn)生阻礙，影響整個(gè)金融業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。 4 金融業(yè)“營(yíng)改增”后可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
不論采用何種稅收制度，“營(yíng)改增”后，金融業(yè)必然面臨著一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為：第一，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”對(duì)于金融業(yè)而言是挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，稅負(fù)效應(yīng)不完全確定，可能會(huì)使企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)增加。第二，稅收優(yōu)惠無(wú)法繼續(xù)享用的風(fēng)險(xiǎn)。因分不清“營(yíng)改增”稅收優(yōu)惠條件，在會(huì)計(jì)處理上沒(méi)有按照“營(yíng)改增”有關(guān)政策規(guī)定分別核算，被取消免稅無(wú)法享受優(yōu)惠稅收風(fēng)險(xiǎn)。第三，增值稅專用發(fā)票開(kāi)具過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。首先是不能取得增值稅專用發(fā)票，其次是抵扣不充分的風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”后，稅率由原來(lái)的17%和13%兩檔基礎(chǔ)上增加了11%和6%，金融業(yè)未來(lái)適用稅率為多少，目前還不明確。但這種稅率之間的差異，導(dǎo)致上下游企業(yè)之間的增值稅抵扣時(shí)，可能存在抵扣不充分的風(fēng)險(xiǎn)。下游企業(yè)抵扣時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額按照上游企業(yè)的稅率計(jì)算，而銷項(xiàng)稅額是按照自身適用的稅率，這樣可能導(dǎo)致“營(yíng)改增”之后部分企業(yè)的稅負(fù)增加。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這類企業(yè)會(huì)給予一定的補(bǔ)償，過(guò)渡性財(cái)政扶持政策不是長(zhǎng)久之計(jì)，只能是權(quán)宜之計(jì)，地方財(cái)力狀況各有千秋，補(bǔ)償也就會(huì)不一致，使得這種補(bǔ)貼不具有普遍性。這也同樣適用于金融業(yè)。最后是涉稅發(fā)票違法犯罪風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”后金融業(yè)為了盡可能多的抵扣增值稅，可能會(huì)代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票，甚至購(gòu)增值稅發(fā)票，達(dá)到少交稅款的目的。存在違法犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。第四，增值稅申報(bào)引發(fā)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”后金融企業(yè)的納稅人員可能會(huì)錯(cuò)誤的解讀新的稅收政策，把握不準(zhǔn)納稅申報(bào)的時(shí)間導(dǎo)致企業(yè)提前納稅或推遲納稅。第五，“營(yíng)改增”后金融業(yè)財(cái)務(wù)核算和納稅不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。第六，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5 金融業(yè)“營(yíng)改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范措施
5.1 精準(zhǔn)把握“營(yíng)改增”后金融業(yè)的新政策
“營(yíng)改增”后新政策的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)必須精準(zhǔn)把握新政策，積極參與各類培訓(xùn)，如：稅務(wù)機(jī)關(guān)舉辦的培訓(xùn)，各類中介結(jié)構(gòu)的培訓(xùn)。進(jìn)而掌握金融業(yè)的管理、財(cái)務(wù)、稅務(wù)及運(yùn)營(yíng)。將新的政策與復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)想結(jié)合，掌握“營(yíng)改增”新政策的實(shí)質(zhì)要義，準(zhǔn)確區(qū)分兩稅之間的政策差異，緊跟國(guó)家增值稅改革的快速步伐，做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。對(duì)于理解模糊和不透徹的政策要及時(shí)向相關(guān)部門咨詢確定，減輕政策解讀不到位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5.2 完善經(jīng)營(yíng)合規(guī)，加強(qiáng)發(fā)票管理，降低法律風(fēng)險(xiǎn)
金融業(yè)“營(yíng)改增”后，增值稅的納稅環(huán)節(jié)不同于營(yíng)業(yè)稅，具體來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅納稅環(huán)節(jié)不夠嚴(yán)密，比較單一與增值稅存在較大差異，增值稅是按環(huán)節(jié)征收的，各環(huán)節(jié)必須合法合規(guī)，管理有序，才能更合理的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減少征稅成本。因此“營(yíng)改增”前企業(yè)可能不重視發(fā)票管理。不重視增值稅專用發(fā)票管理就會(huì)帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，若發(fā)票不合規(guī)還可能會(huì)被界定為偷稅逃稅，企業(yè)還可能會(huì)虛開(kāi)發(fā)票。進(jìn)而出現(xiàn)一系列的問(wèn)題。因此金融業(yè)應(yīng)充分重視增值稅發(fā)票管理，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低自身稅務(wù)成本。如：獲取有效的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、完善銀行財(cái)務(wù)軟硬件系統(tǒng)、防范增值稅專用發(fā)票相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)。
5.3 關(guān)注“營(yíng)改增”后納稅申報(bào)表填報(bào)，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅納稅申報(bào)表比營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表更加復(fù)雜，增加了新的項(xiàng)目，如“營(yíng)改增”項(xiàng)目，還有許多附表。金融業(yè)在“營(yíng)改增”后應(yīng)注意以下幾個(gè)方面，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先是在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過(guò)渡期間仍開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。其次是“營(yíng)改增”以前的進(jìn)項(xiàng)待抵扣稅金。最后是對(duì)于收取的非試點(diǎn)地區(qū)的、屬于“營(yíng)改增”范圍內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。
5.4 建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)的稅務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制
“營(yíng)改增”金融企業(yè)帶來(lái)的不僅是稅種的調(diào)整，稅負(fù)的變化，更要求金融企業(yè)根據(jù)增值稅以票管稅的征管特性，重塑業(yè)務(wù)流程，全面提升稅務(wù)內(nèi)部控制水平，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，“營(yíng)改增”企業(yè)應(yīng)克服對(duì)政府財(cái)政補(bǔ)貼政策的依賴，優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)部控制流程，嚴(yán)格控制環(huán)節(jié)，增加控制關(guān)節(jié)點(diǎn)，以有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，助推企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。
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