發(fā)布時(shí)間：2020-09-02所屬分類：經(jīng)濟(jì)論文瀏覽：1次
摘 要： 摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益重要，會(huì)計(jì)政策日益完善。這就需要財(cái)務(wù)人員適應(yīng)新形勢(shì)，融會(huì)貫通各種會(huì)計(jì)政策在稅收籌劃中的運(yùn)用，兩者的關(guān)系密切相關(guān)。本文重點(diǎn)分析了企業(yè)涉稅事項(xiàng)中不同會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生的不同影響，并提出如何選擇最優(yōu)會(huì)
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益重要，會(huì)計(jì)政策日益完善。這就需要財(cái)務(wù)人員適應(yīng)新形勢(shì)，融會(huì)貫通各種會(huì)計(jì)政策在稅收籌劃中的運(yùn)用，兩者的關(guān)系密切相關(guān)。本文重點(diǎn)分析了企業(yè)涉稅事項(xiàng)中不同會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生的不同影響，并提出如何選擇最優(yōu)會(huì)計(jì)政策，以降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策;政策選擇;稅收籌劃
一、稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇
(一)稅收籌劃的概念
稅收籌劃，也叫納稅籌劃，是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先的合理安排與籌劃，盡可能達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)及現(xiàn)金流最大化的一種管理活動(dòng)。納稅籌劃具有合法性、事前籌劃性和目的性。
(二)會(huì)計(jì)政策的概念
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩類，一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成和格式等。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策，如具體會(huì)計(jì)政策的選擇。會(huì)計(jì)政策一經(jīng)選擇，不得隨意變更。會(huì)計(jì)政策具有選擇性、強(qiáng)制性和層次性。
(三)稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策的關(guān)系
稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策關(guān)系密切。由于可選擇的會(huì)計(jì)政策以及企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，就為稅收籌劃提供了可執(zhí)行的空間。會(huì)計(jì)政策選擇的稅收籌劃需首先以法律及稅收法規(guī)作為前提，根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，在權(quán)衡利弊的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策，縮小應(yīng)納稅所得額，充分享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。
二、會(huì)計(jì)政策選擇在稅收籌劃中的運(yùn)用
(一)存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)稅收籌劃的影響
企業(yè)存貨的發(fā)出方法選擇，將會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況盈虧狀況及所得稅產(chǎn)生較大的影響。
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通常情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。例如：在持續(xù)通貨緊縮的情況下，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出法，這樣可以減輕所得稅;在物價(jià)波動(dòng)較大的情況下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，從而減少安排資金的難度。
(二)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響
1.折舊方法的選擇
企業(yè)固定資產(chǎn)常用的折舊方法有直線法和加速法。在納稅籌劃中，應(yīng)選擇對(duì)納稅籌劃最為有利的折舊政策。例如：在非減免稅期間，應(yīng)選擇加速折舊方法，使固定資產(chǎn)折舊提前扣除，使所得稅的稅基遞延，把稅款推遲到后期繳納，從而取得遞延納稅的利益;在減免稅期間，可以采用直線法提取固定資產(chǎn)折舊，延緩折舊的提取，增加減免稅的所得，享受最大的優(yōu)惠。但在實(shí)際操作中應(yīng)當(dāng)權(quán)衡兩者的利益，再對(duì)折舊方法進(jìn)行選擇，以保證稅后利益最大化。
2.折舊年限的選擇
一般情況下，選擇法定最短的折舊年限計(jì)提折舊。提前提取折舊可以獲得所得稅遞延納稅的利益。在減免稅期間，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，延長(zhǎng)折舊年限，可以推遲折舊的提取，增加減免稅的利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)減免稅利益的最大化。但是如果預(yù)測(cè)在減免稅期間，盈利較少或虧損，應(yīng)采用縮短折舊年限的納稅方案。
3.固定資產(chǎn)凈殘值率的選擇
固定資產(chǎn)的殘值無法用計(jì)提折舊的方法補(bǔ)償，所以計(jì)提折舊時(shí)要將殘值從原值中扣除。企業(yè)應(yīng)合理預(yù)計(jì)凈殘值率，凈殘值率的大小會(huì)影響折舊額，從而影響稅額。所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可在法律界定的范圍內(nèi)，適當(dāng)降低殘值率，可以增加計(jì)提的折舊額。這樣既合法，又達(dá)到了納稅籌劃的目的。
(三)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法對(duì)稅收籌劃的影響
1.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的選擇
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用備抵法處理壞賬。在備抵法下壞賬損失的計(jì)提方法有三種：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。按三種方法計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額不同，使得期間費(fèi)用應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額各不相同，這就為企業(yè)納稅籌劃提供了可選擇的空間。
采用賬齡分析法時(shí)，如果采用銷貨百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不能顧及年末應(yīng)收賬款余額中應(yīng)包含的壞賬數(shù)額，影響對(duì)應(yīng)收賬款可變現(xiàn)凈值的正確計(jì)量，同時(shí)對(duì)估計(jì)壞賬采用的百分比的合理要求比較高。因此，企業(yè)應(yīng)較多地選擇應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法。
2.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的選擇
壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的高低影響利潤(rùn)和稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，選擇有利的計(jì)提比例。多提壞賬準(zhǔn)備自然會(huì)使企業(yè)納稅減少，但運(yùn)用此政策進(jìn)行籌劃時(shí)，也必須注意多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，使稅負(fù)下降的同時(shí)，也會(huì)造成企業(yè)每股收益的減少，以及股民對(duì)企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)能力的懷疑等負(fù)面影響。
三、會(huì)計(jì)政策選擇的稅收籌劃應(yīng)注意的問題
(一)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)遵守國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際。稅收籌劃不同于偷稅，企業(yè)不能為了少納稅而違反會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境，選擇適合的會(huì)計(jì)政策。
(二)會(huì)計(jì)政策選擇必須注意連續(xù)一貫。會(huì)計(jì)政策是指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)和基礎(chǔ)，不同會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效益果。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)政策一旦確定，就不得隨意變更。如需變更，必須在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露。
(三)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)注重成本效益原則。稅收籌劃也需要考慮籌劃本身的成本約束問題，只有這樣，才可能取得節(jié)稅利益的最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。——論文作者：李仙絨
