發(fā)布時(shí)間：2014-07-09所屬分類：經(jīng)濟(jì)論文瀏覽：1次
摘 要： 論文摘要：當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，如股份經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、委托經(jīng)營(yíng)和聯(lián)合經(jīng)營(yíng)等多種形式。不同經(jīng)營(yíng)方式反映了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度時(shí)需分析在不同的經(jīng)營(yíng)方式下，企業(yè)由誰(shuí)經(jīng)營(yíng)、對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)，以界定經(jīng)營(yíng)責(zé)任和利得。 關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)制度,
論文摘要：當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，如股份經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、委托經(jīng)營(yíng)和聯(lián)合經(jīng)營(yíng)等多種形式。不同經(jīng)營(yíng)方式反映了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度時(shí)需分析在不同的經(jīng)營(yíng)方式下，企業(yè)由誰(shuí)經(jīng)營(yíng)、對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)，以界定經(jīng)營(yíng)責(zé)任和利得。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)制度,制度作用,影響因素
引言
本文在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的內(nèi)涵、功能等基本概念進(jìn)行系統(tǒng)把握的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的影響因素，分別從宏觀和微觀的角度進(jìn)行了具體的論述，其中國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和國(guó)家政策為企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)時(shí)需要考慮的宏觀因素，除此之外，企業(yè)在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度時(shí)還需要考慮企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征、組織形式、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征等主要的微觀方面因素。
財(cái)務(wù)制度，它是企業(yè)一項(xiàng)重要的內(nèi)部管理制度，它是規(guī)范企業(yè)同各方面(政府、所有者、債務(wù)人、勞動(dòng)者等)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則以及辦法的總稱。
一、良好的企業(yè)財(cái)務(wù)制度在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的作用
1、減少道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，降低代理成本。現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，由于代理人與委托人利益目標(biāo)不一致，使得在兩權(quán)分離下掌握企業(yè)控制權(quán)的代理人存在著道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，如何保證委托人利益，避免委托代理關(guān)系的斷裂，協(xié)調(diào)代理人利益與委托人利益關(guān)系，就需要借助一系列制度安排。財(cái)務(wù)制度則是調(diào)整財(cái)務(wù)資本委托人和代理人之間利益的制度安排。
2、提供激勵(lì)與約束相容的機(jī)制。財(cái)務(wù)制度通過(guò)財(cái)務(wù)契約的安排，使各利益主體的利益目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)力，財(cái)務(wù)制度就是激勵(lì)機(jī)制發(fā)揮作用的主要表現(xiàn)形式。激勵(lì)機(jī)制固然重要，但若沒(méi)有相應(yīng)的約束機(jī)制與之相配合是難以起到應(yīng)有效果的。正式約束包括財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)等。非正式約束主要是指道德約束，即依靠社會(huì)輿論、社會(huì)道德的力量，依靠人的信念、習(xí)慣、傳統(tǒng)和教育，引導(dǎo)人們區(qū)分善與惡、公正與偏見(jiàn)、誠(chéng)實(shí)與虛偽等道德觀念來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)行為，使財(cái)務(wù)行為合理化。
3、財(cái)務(wù)制度具有很強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力。在兩權(quán)分離的情況下，自然會(huì)產(chǎn)生所有者與經(jīng)營(yíng)者、所有者與債權(quán)人之間的利益沖突。企業(yè)財(cái)務(wù)制度的基本功能之一就是規(guī)范所有者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，并在財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)中設(shè)計(jì)一套有效的信息溝通制度，以減少各利益主體間的信息不對(duì)稱，降低契約成本、提高企業(yè)價(jià)值。
那么企業(yè)如何設(shè)計(jì)良好的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，企業(yè)設(shè)計(jì)良好的財(cái)務(wù)制度應(yīng)考慮哪些因素呢?筆者認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)首先應(yīng)遵循同時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的原則，以下就制約企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的宏觀、微觀因素作些簡(jiǎn)單分析。
二、建立良好的企業(yè)財(cái)務(wù)制度的因素
1、宏觀因素。置身于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)管理屬于受宏觀管理調(diào)控、指導(dǎo)下的微觀管理，必須在國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)政策的指導(dǎo)下進(jìn)行，因此國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和國(guó)家政策是企業(yè)制定內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的根本制約和導(dǎo)向因素。其中《企業(yè)法》和《公司法》制約內(nèi)部財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)權(quán)限的安排，《證券法》影響企業(yè)籌資和投資制度，《稅法》和《票據(jù)法》指導(dǎo)企業(yè)的稅收安排和發(fā)票管理制度，《會(huì)計(jì)法》規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)責(zé)任，《企業(yè)破產(chǎn)法》影響企業(yè)清算制度的設(shè)計(jì)，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》則給出企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的總框架。此外，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、政府的經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)周期等外生變量同樣影響企業(yè)財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)，它們對(duì)企業(yè)的投資、籌資和分配等相關(guān)制度有一定的引導(dǎo)作用。
國(guó)家制度結(jié)構(gòu)中其他制度安排亦制約企業(yè)財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)，如所有權(quán)制度影響企業(yè)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，財(cái)政制度影響企業(yè)稅收制度的安排，金融制度影響企業(yè)的籌資制度(即資本結(jié)構(gòu))安排，就業(yè)制度影響企業(yè)的組織成本，產(chǎn)業(yè)發(fā)展制度影響企業(yè)的投資制度安排，而教育制度影響企業(yè)人力資本成本，具體而言即管理層及財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。上市公司的財(cái)務(wù)制度還應(yīng)遵守證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，如《上市公司治理準(zhǔn)則》、《上市公司章程指引》等。
2、微觀因素。企業(yè)所處的宏觀環(huán)境對(duì)所有企業(yè)的影響是均質(zhì)的，而微觀因素則是解釋各企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的自變量。企業(yè)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度時(shí)需注意其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和內(nèi)部管理要求。總的來(lái)看影響企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的微觀因素包括以下幾個(gè)方面：
(1)產(chǎn)權(quán)特征。企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征決定其財(cái)務(wù)制度的權(quán)力安排。出資者擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，該所有權(quán)又派生出一系列其他權(quán)利，如個(gè)人財(cái)產(chǎn)占有權(quán)、使用權(quán)等。這些權(quán)利的衍生與發(fā)展，又將派生出更復(fù)雜的權(quán)利結(jié)構(gòu)，而這種權(quán)利結(jié)構(gòu)的制度化方式就是一系列關(guān)于出資者與其他行為主體有關(guān)責(zé)、權(quán)、利安排的契約總和。當(dāng)前企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)趨于多元化，法人財(cái)產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離等都制約著企業(yè)財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)。
(2)組織形式。企業(yè)的組織形式包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及公司制企業(yè)。不同的組織形式所涉及的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容有所不同，相應(yīng)地，財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)亦有所不同。公司制企業(yè)因涉及多元的利益關(guān)系人，故其內(nèi)部財(cái)務(wù)制度需協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者間的財(cái)務(wù)關(guān)系，統(tǒng)一財(cái)務(wù)目標(biāo)，規(guī)范收益分配和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)，并明晰決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)，制度設(shè)計(jì)較為復(fù)雜。而獨(dú)資、合伙制企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系較為簡(jiǎn)單，其財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)也相對(duì)簡(jiǎn)單。
(3)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)力圖通過(guò)所有者與經(jīng)營(yíng)者、經(jīng)理層等多層委托代理關(guān)系，從責(zé)、權(quán)、利相匹配及信息不對(duì)稱等方面，形成一個(gè)能相互制約、降低代理成本、提高決策效率、并合理配置企業(yè)剩余索取權(quán)和控制權(quán)的組織體系。此時(shí)的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中起核心作用，依據(jù)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度必須能夠體現(xiàn)股東、董事會(huì)與經(jīng)理層等利益相關(guān)者之間的激勵(lì)與約束關(guān)系。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不同，各利益相關(guān)者的財(cái)權(quán)制衡體系必然存在差異。財(cái)務(wù)制度為了配合這種制衡關(guān)系必須進(jìn)行個(gè)性化設(shè)計(jì)，其中以治理結(jié)構(gòu)最為復(fù)雜的公司制企業(yè)財(cái)務(wù)制度最具代表性。
(4)經(jīng)營(yíng)方式。當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，如股份經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、委托經(jīng)營(yíng)和聯(lián)合經(jīng)營(yíng)等多種形式。不同經(jīng)營(yíng)方式反映了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度時(shí)需分析在不同的經(jīng)營(yíng)方式下，企業(yè)由誰(shuí)經(jīng)營(yíng)、對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)，以界定經(jīng)營(yíng)責(zé)任和利得。
(5)企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小直接影響財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的復(fù)雜程度。企業(yè)將不同的分工組織在一起，其中必然涉及協(xié)調(diào)、監(jiān)督、管理、決策和搜集內(nèi)外信息等各項(xiàng)工作，這些工作隨企業(yè)規(guī)模的增大而增多。通常情況下，大規(guī)模企業(yè)往往具有較復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，等級(jí)層次繁多，財(cái)務(wù)活動(dòng)和各種財(cái)務(wù)關(guān)系復(fù)雜，資金流量大，難于管理。尤其是大型的企業(yè)集團(tuán)，實(shí)行多層次的授權(quán)代理，建立了一系列監(jiān)督管理制度，這些都需要健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度予以配合。小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容較為單一，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍較小，相應(yīng)理財(cái)活動(dòng)也比較簡(jiǎn)單，因而其財(cái)務(wù)制度也相對(duì)簡(jiǎn)單。
(6)行業(yè)特征。企業(yè)因行業(yè)的差異導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)重點(diǎn)不盡相同。如商品流通企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)較多，固定資產(chǎn)較單一，故財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)應(yīng)側(cè)重于流動(dòng)資產(chǎn)管理;金融企業(yè)因涉及大量流動(dòng)資金，故資金管理應(yīng)為其財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的重點(diǎn)，且眾多的分行和支行管理也需要有不同的財(cái)務(wù)制度加以規(guī)范;有些高新技術(shù)企業(yè)則因無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán)等)在企業(yè)的重要地位而需著重設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)管理制度。另外，不同行業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在區(qū)別，因而財(cái)務(wù)制度中財(cái)務(wù)分析和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)需考慮各種行業(yè)的特點(diǎn)。
除了上述因素外，不同的成長(zhǎng)階段、不同的公司章程也會(huì)導(dǎo)致不同的企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)。當(dāng)以一元產(chǎn)權(quán)為主體、采用獨(dú)資企業(yè)的組織形式、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單且處于初創(chuàng)期時(shí)，財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的復(fù)雜程度應(yīng)較低;當(dāng)具有二元產(chǎn)權(quán)主體、采用合伙制的組織形式、職能型組織結(jié)構(gòu)且處于成熟期的中型規(guī)模企業(yè)，其財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)相對(duì)復(fù)雜;當(dāng)有多元產(chǎn)權(quán)主體、采用公司制的組織形式且處于成長(zhǎng)和成熟期的大規(guī)模企業(yè)，其財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)復(fù)雜程度最高。
參考文獻(xiàn)
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