發(fā)布時(shí)間：2015-01-08所屬分類(lèi)：經(jīng)濟(jì)論文瀏覽：1次
摘 要： 摘要：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)既相互獨(dú)立，又相互影響，相互促進(jìn)，互為因果。內(nèi)部審計(jì)的已有成果為外部審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ);外部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)是有效開(kāi)展審計(jì)工作的重要保障。兩者最終目標(biāo)都是為高校教育事業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。因此，尋找到內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的結(jié)
摘要：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)既相互獨(dú)立，又相互影響，相互促進(jìn)，互為因果。內(nèi)部審計(jì)的已有成果為外部審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ);外部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)是有效開(kāi)展審計(jì)工作的重要保障。兩者最終目標(biāo)都是為高校教育事業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。因此，尋找到內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的結(jié)合點(diǎn)是高質(zhì)量完成審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。
關(guān)鍵詞：審計(jì),審計(jì)應(yīng)用,審計(jì)制度
保持審計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一性和一致性。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉高校實(shí)際情況，了解學(xué)校管理層的需要，可以引導(dǎo)外部審計(jì)圍繞學(xué)校目標(biāo)開(kāi)展審計(jì)。外部機(jī)構(gòu)執(zhí)行審計(jì)時(shí)需要內(nèi)部審計(jì)協(xié)助，更多了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)流程及管理層關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，便于準(zhǔn)確找到審計(jì)切入點(diǎn)，確保審計(jì)結(jié)果實(shí)用性。
確保審計(jì)資源共享性。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為高校內(nèi)部職能部門(mén)，在貫徹執(zhí)行教育部第17號(hào)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》過(guò)程中積累了豐富的審計(jì)資源，在審計(jì)外部化過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要有合作意識(shí)，外審可以借鑒內(nèi)審已有的審計(jì)結(jié)論，內(nèi)審可以利用外審的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，整合利用高校的內(nèi)、外部資源，共同達(dá)到提高審計(jì)工作質(zhì)量的目的。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范性。由于審計(jì)目標(biāo)的一致性，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)一樣都面臨相同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(這里指狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn))。高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化可以更有效地防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)與外審人員溝通交流，對(duì)外部審計(jì)人員審計(jì)過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督就是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，以提高審計(jì)質(zhì)量。外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果利用的過(guò)程，可以確保審計(jì)結(jié)論更加富有實(shí)效性和建設(shè)性，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化尚在初擇期，各高校應(yīng)根據(jù)具體情況和需要來(lái)決定。如何搞好高校內(nèi)部審計(jì)外部化，使內(nèi)部審計(jì)資源與外部審計(jì)資源優(yōu)化配置達(dá)到最佳效果，是高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要不斷探索的過(guò)程�？傊�，高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，不是為了取代內(nèi)部審計(jì)，而是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，使之成為服務(wù)于高校管理層，確保高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)安全、廉潔、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障。
受托責(zé)任系統(tǒng)的發(fā)展導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的變遷，外部受托責(zé)任和內(nèi)部受托責(zé)任共同影響了內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象從財(cái)會(huì)領(lǐng)域擴(kuò)展到高校教學(xué)、科研、后勤等，受托責(zé)任結(jié)構(gòu)及內(nèi)容發(fā)生了變化。在高校組織架構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是受托責(zé)任關(guān)系的受托方，承擔(dān)著內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系職責(zé);內(nèi)部審計(jì)外部化后，高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)由內(nèi)外審計(jì)人員合作完成，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在受托責(zé)任關(guān)系中既是委托方又是受托方。因此，在高校受托關(guān)系中有兩種受托關(guān)系，即外部受托關(guān)系和內(nèi)部受托關(guān)系。內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系的核心是高校管理層、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和各被審計(jì)單位之間的受托責(zé)任關(guān)系;外部受托責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部被審計(jì)單位之間的受托責(zé)任關(guān)系。在這些特定的受托責(zé)任關(guān)系中，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著確保各種受托責(zé)任完整履行，從而保證整個(gè)受托責(zé)任系統(tǒng)有效運(yùn)行的職責(zé)。
新時(shí)期高校內(nèi)部審計(jì)從性質(zhì)上發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部控制審計(jì)概念首次在實(shí)務(wù)指南中提出，并且內(nèi)容涵蓋整個(gè)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購(gòu)等�？梢�(jiàn)，高校日益增長(zhǎng)的審計(jì)需求與內(nèi)部審計(jì)的緩慢發(fā)展越來(lái)越不協(xié)調(diào)，必須探索出提高內(nèi)部審計(jì)效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果的新方法。借助“外部資源”來(lái)履行內(nèi)部審計(jì)職能，既增強(qiáng)了審計(jì)效果，拓展了審計(jì)領(lǐng)域，又節(jié)約了相關(guān)成本，提升了人員素質(zhì)，從而實(shí)現(xiàn)雙贏。
審計(jì)作為高校監(jiān)督體系的重要組成部分，不僅負(fù)有確保高校經(jīng)濟(jì)資源安全完整的職責(zé)，更肩負(fù)著確保高校審計(jì)環(huán)境符合高校法制化建設(shè)要求的責(zé)任，從而促進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)。“十二五”期間國(guó)家對(duì)高等教育的投入加大，高等學(xué)校進(jìn)入新一輪的快速發(fā)展期，民間捐贈(zèng)等各種經(jīng)費(fèi)進(jìn)入高等教育的投資也呈快速上升趨勢(shì)。對(duì)這些資金的使用直接關(guān)系到高校的發(fā)展。如何將高校的資金合理、合法、高效地用好是高校面臨的問(wèn)題，也是審計(jì)面臨的難點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)外部化模式的建立是解決這些問(wèn)題的有效路徑，從而形成良好的審計(jì)環(huán)境，為確保高校全面落實(shí)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010—2020年)》奠定了基礎(chǔ)。
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在本部門(mén)、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。在對(duì)所屬部門(mén)或機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雖然在組織上不受這些部門(mén)和機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，保持一定程度的獨(dú)立性，但由于內(nèi)部審計(jì)人員本身為該單位職工，個(gè)人利益與單位利益休戚相關(guān)，又與被審計(jì)單位一樣同受本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)怎樣審、審計(jì)結(jié)果如何處理、審計(jì)建議能否落實(shí)都要受本單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，因此，獨(dú)立性是有限的。如果高校把內(nèi)部審計(jì)的部分業(yè)務(wù)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做，帶來(lái)的好處是：外部審計(jì)獨(dú)立于高校管理層和內(nèi)部審計(jì)單位，與被審計(jì)單位沒(méi)有內(nèi)在利益矛盾和聯(lián)系，可以客觀公正地對(duì)受托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果;對(duì)于內(nèi)審部門(mén)來(lái)說(shuō)可以避免高校各種利益格局的束縛，可以通過(guò)事務(wù)所客觀公正的報(bào)告表達(dá)他們想表達(dá)但不便充分表達(dá)的意見(jiàn)。
內(nèi)部審計(jì)外部化近幾年在高校得到蓬勃發(fā)展，這與高�？焖侔l(fā)展的客觀需要和內(nèi)部審計(jì)有限的作用是密不可分的�；üこ虒徲�(jì)是內(nèi)部審計(jì)外部化在高校內(nèi)部審計(jì)中適用性最廣、效益最佳、最能得到管理層認(rèn)可的、最能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化價(jià)值的審計(jì)事項(xiàng)。高校內(nèi)部審計(jì)外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計(jì)成本是企業(yè)首先考慮的因素，而高校審計(jì)費(fèi)在專(zhuān)項(xiàng)資金中都有保證，節(jié)約審計(jì)成本不是高校內(nèi)部審計(jì)外部化的首要?jiǎng)右颍驹蚴歉咚刭|(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員還比較少，不能適應(yīng)日益增長(zhǎng)的高校審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。因此，高校是以提高審計(jì)質(zhì)量，完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)為首要目標(biāo)來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)外部化的。
目標(biāo)的差異性。外部審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)是完成契約既定的目標(biāo)，在審計(jì)中往往就事論事，不會(huì)積極主動(dòng)地圍繞學(xué)校的目標(biāo)開(kāi)展審計(jì)工作，不用對(duì)最終審計(jì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，審計(jì)結(jié)論和建議往往宏觀較多，實(shí)用性較差。內(nèi)部審計(jì)人員忠于組織，以學(xué)校利益為出發(fā)點(diǎn)和終結(jié)點(diǎn)，需要對(duì)最終審計(jì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。這樣容易造成內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)所關(guān)注問(wèn)題的差異性，從而對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生分歧，影響審計(jì)質(zhì)量。
配合的協(xié)調(diào)性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)熟悉高校各方面情況，熟知被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，而外部審計(jì)只有通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解高校的組織構(gòu)架、部門(mén)的利益格局及審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。但在實(shí)際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為了保證其地位，可能不愿意與外部人員合作，兩者之間的權(quán)力、利益的斗爭(zhēng)導(dǎo)致審計(jì)作用不能很好發(fā)揮。
審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。內(nèi)部審計(jì)外部化后，由于契約的不完備性，外部審計(jì)人員一般只在約定的范圍內(nèi)審計(jì)，不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣積極主動(dòng)地開(kāi)展工作，工作比較消極。另外，外部審計(jì)人員不熟悉高校實(shí)際情況，審計(jì)結(jié)果就事論事，審計(jì)結(jié)果缺乏深度和實(shí)用性，往往達(dá)不到管理層的認(rèn)可，這些情況都可能造成審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。
選擇高品質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽(yù)、資質(zhì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量、實(shí)力、等級(jí)等因素全面考量事務(wù)所，防止資質(zhì)低、市場(chǎng)份額占比小的事務(wù)所以低價(jià)位中標(biāo)。
完善合同內(nèi)容�；谑芡胸�(zé)任原理，合同是受托責(zé)任是否得到全面履行的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，它至少應(yīng)包括四個(gè)方面：一是行為責(zé)任，即完成某項(xiàng)任務(wù)的責(zé)任;二是報(bào)告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，以真實(shí)報(bào)告或不真實(shí)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為;四是控制責(zé)任，即對(duì)受托責(zé)任關(guān)系中，各方責(zé)任和權(quán)利的控制。
建立暢通的溝通渠道。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在與學(xué)校管理層、被審計(jì)單位、事務(wù)所交流中應(yīng)建立溝通機(jī)制，采取例會(huì)制、報(bào)告制等方式確保信息溝通開(kāi)放和富有成效性，保證外包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，降低審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)。
高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇應(yīng)從審計(jì)效益和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升角度來(lái)考量。全部外包和部分外包各有優(yōu)缺點(diǎn)，如果實(shí)行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門(mén)，全部審計(jì)業(yè)務(wù)交外部審計(jì)人員實(shí)施，這不符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)———高校內(nèi)部審計(jì)》第三條規(guī)定：“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)模較大的高校(年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3000人以上)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”，所以高校應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)采取部分外包模式下的不同合作形式�；üこ虒徲�(jì)實(shí)行業(yè)務(wù)全權(quán)委托;以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性為主的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實(shí)行部分委托;領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化。不同類(lèi)型的審計(jì)業(yè)務(wù)選擇不同形式的外部化模式，這樣可以達(dá)到審計(jì)服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。
