發(fā)布時間：2015-08-11所屬分類：經(jīng)濟(jì)論文瀏覽：1次
摘 要： 現(xiàn)在稅務(wù)的新發(fā)展技巧有哪些呢?在當(dāng)前增值稅新建設(shè)應(yīng)用的模式有哪些呢，應(yīng)該如何做呢，對此本文對營業(yè)稅改征增值稅所造成的地方可用財力減少的問題以及如何擴(kuò)大增值稅征收范圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策還有擴(kuò)大增值稅征收范圍所涉及到的政府間財政體制重構(gòu)
現(xiàn)在稅務(wù)的新發(fā)展技巧有哪些呢?在當(dāng)前增值稅新建設(shè)應(yīng)用的模式有哪些呢，應(yīng)該如何做呢，對此本文對營業(yè)稅改征增值稅所造成的地方可用財力減少的問題以及如何擴(kuò)大增值稅征收范圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策還有擴(kuò)大增值稅征收范圍所涉及到的政府間財政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財政的問題并且能夠擴(kuò)大增值稅征收范圍所涉及到的國地稅之間的關(guān)系與征管問題等做了以下介紹。
摘要：增值稅作為中國第一大稅種，于2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)允許所有行業(yè)的增值稅一般納稅人抵扣新購入設(shè)備所含進(jìn)項稅額。目前，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)已在醞釀之中，上海改革試點(diǎn)方案已于11月17日落地。方案明確，自2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。其中：交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。并且規(guī)定在試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。在此之前，營業(yè)稅改征增值稅經(jīng)過了很長時間的討論。這一決定終于使增值稅改革在政策實(shí)踐上邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。
關(guān)鍵詞：增值稅,稅務(wù)管理,經(jīng)濟(jì)職稱
Abstract: as China's first big VAT tax, on January 1, 2009 across the country to allow all sectors of general VAT taxpayer contains the input tax deduction new purchase equipment. Change at present, the business tax levy VAT pilot was in the offing, reform pilot program in Shanghai on November 17 to sunset. Explicit, since January 1, 2012, transportation industry and part of modern service industry in Shanghai to carry out the business tax paid VAT pilot instead. Among them: transportation including road transport, water transport, air transport, pipeline transport; Part of the modern service industry including r&d and technology, information technology, cultural creativity, logistics support, tangible personal property leasing and authentication consultation. And regulations during the pilot original attribution pilot areas of the business tax revenue, after the change of paid VAT revenue is still belonging pilot areas. Pilot industry business tax preferential policies will continue, and according to the characteristics of VAT adjustment. Included in the pilot reforms the taxpayer to pay value-added tax deduction according to regulations. Before that, the business tax change paid VAT has been discussed for a long time. The decision was finally made VAT reform took a substantive step in policy practice.
Keywords: value-added tax, tax administration, economic titles
一、營業(yè)稅改征增值稅所造成的地方可用財力減少的問題
首先需要解決的一個問題是地方可用財力減少的問題。營業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會減少75%。基于現(xiàn)實(shí)，中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，暫時擱置了在收入分配上的爭議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)，但這并不是長遠(yuǎn)之計，當(dāng)試點(diǎn)推向全國，或是要進(jìn)行增值稅立法時，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國房產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段，短期內(nèi)難以在全國范圍內(nèi)普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭。或者按照現(xiàn)行試點(diǎn)的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，那么理論上也存在地方財力小幅缺口彌補(bǔ)問題，是開征新的地方稅源，還是加大中央的財政轉(zhuǎn)移力度，還需要進(jìn)一步討論。分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度，是為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財政收入來源。今天，在地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財政收入來源的情況下，營業(yè)稅改征增值稅又將面臨諸多困難，本文將梳理營業(yè)稅改征增值稅過程中所面臨的地方可用財力減少、如何體現(xiàn)稅收差異優(yōu)惠、政府間財政體制重構(gòu)等問題。《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》秉承促進(jìn)學(xué)術(shù)發(fā)展，為社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的宗旨，始終站在學(xué)術(shù)理論發(fā)展的最前沿，并注重理論與實(shí)際相結(jié)合，不斷提高辦刊質(zhì)量，以其廣闊的研究視角、深邃的學(xué)術(shù)內(nèi)涵、豐富的理論成果、獨(dú)特的辦刊風(fēng)格，以及鮮明的欄目特色，在國內(nèi)外學(xué)術(shù)理論界產(chǎn)生了廣泛的影響，贏得了廣大理論工作者和實(shí)際工作者的青睞，已成為我國稅收與經(jīng)濟(jì)理論研究的重要陣地和了解稅收與經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)動態(tài)的重要窗口。
二、擴(kuò)大增值稅征收范圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策
現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九個稅目。那么，如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%征稅，還是另設(shè)一檔稅率?如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適?從理論上說，增值稅是中性稅，它不會因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同，要求的稅率檔次相對要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領(lǐng)域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對此，如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子，在擴(kuò)大征稅范圍的同時按不同稅率征收，以體現(xiàn)對不同行業(yè)的優(yōu)惠策略。若進(jìn)一步分析企業(yè)所得稅政策的特點(diǎn)，則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策主要集中于優(yōu)惠領(lǐng)域，而優(yōu)惠的重點(diǎn)在“創(chuàng)新”和“環(huán)保”，比如對企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，購買研發(fā)設(shè)備，開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠;稅率優(yōu)惠重點(diǎn)則在于小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)，這些優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對特定行業(yè)的優(yōu)惠、引導(dǎo)政策。
三、擴(kuò)大增值稅征收范圍所涉及到的政府間財政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財政的問題
縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r如何，直接關(guān)系到中國經(jīng)濟(jì)和社會的整體發(fā)展?fàn)顩r。現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅。到后來，特別是農(nóng)村稅費(fèi)改革之后，基層政府失去了最重要的財源。目前其實(shí)就是要通過“省管縣”的財政體系的調(diào)整，來保障縣一級在公共服務(wù)和社會管理上的財力投入。財力是當(dāng)務(wù)之急，用財政體制，保障縣一級在公共服務(wù)上的投入，約束縣一級財力的濫用。因此，當(dāng)我們在研究如何改革和完善省以下財政體制的同時，更應(yīng)該關(guān)注涉及營業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個財政體制的問題。
從收入的角度來說，五級政府架構(gòu)違背了“分稅種形成不同層級政府收入”的分稅制基本規(guī)定性，使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性，與分稅分級財政的逐漸到位之間不相容，而三級政府可以實(shí)現(xiàn)省以下財政收入的規(guī)范劃分，解決分稅分級體制和現(xiàn)在省以下理不清的財政體制難題;從支出的角度來說，市政府基于政績的需要，往往集中縣財力建設(shè)地級市，從而富了一個地級市，窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，形成“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下，又將財政收支的壓力，通過層層分解，壓到了基層的廣大農(nóng)村，進(jìn)而使得越往基層地方政府的財政越是困難。因此，現(xiàn)有的財政體制沒能較好地對各級政府的事權(quán)進(jìn)行劃分，進(jìn)而導(dǎo)致了縣鄉(xiāng)兩級政府履行事權(quán)所需財力與其可用財力高度不對稱，必須削弱市級政府的財權(quán)甚至取消才能有效地緩解縣鄉(xiāng)財政困難。
在增值稅“擴(kuò)圍”后，為了彌補(bǔ)地方財政收入的損失，一個思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而，這顯然會進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能夠借著增值稅“擴(kuò)圍”這一契機(jī)，重新構(gòu)建我國政府間財政體制。這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應(yīng)該能更為科學(xué)、更為合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入。但是，建立這樣一個新的體制對既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅“擴(kuò)圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。
四、擴(kuò)大增值稅征收范圍所涉及到的國地稅之間的關(guān)系與征管問題
分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度，原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財政收入來源。今天，地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財政收入來源，營業(yè)稅改征增值稅又將如何進(jìn)行呢?雖然本次試點(diǎn)方案明確規(guī)定：試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。但這畢竟不是長遠(yuǎn)之計，將增值稅推行至全行業(yè)，任然面臨著很多難題。
分設(shè)國、地兩套機(jī)構(gòu)是推行分稅制的產(chǎn)物，在我國的稅收征管系統(tǒng)中，存在國稅和地稅兩套人馬，營業(yè)稅改征增值稅以后，如何協(xié)調(diào)兩套系統(tǒng)之間的關(guān)系也是這一次上海試點(diǎn)需要探索解決的問題。營業(yè)稅原來都是地方稅務(wù)局征的，現(xiàn)在如果一部分營業(yè)稅改成增值稅的話，到底是由國稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協(xié)調(diào)一下。稅務(wù)機(jī)構(gòu)“合二為一”，固然能夠從根本上降低稅收征管成本、減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，避免“搶稅”矛盾，但稅務(wù)機(jī)構(gòu)將要面臨的是減員，還有領(lǐng)導(dǎo)干部的重新配置安排問題也很棘手，這也許才正是國稅地稅合并的難點(diǎn)之所在。
再者，營業(yè)稅改征增值稅后，具體操作上如何實(shí)施?也需要嘗試著去解決。營業(yè)稅基本上是按營業(yè)毛收入征稅，不涉及進(jìn)項扣除，使用普通發(fā)票核實(shí)收入即可。改征增值稅后，情況就會有明顯變化，納稅人既要如實(shí)核算收入和進(jìn)項扣除額，還要規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，要比營業(yè)稅的管理復(fù)雜。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，它面向企業(yè)和個人的多，運(yùn)費(fèi)金額小、零星分散，涉及的發(fā)票多，屬于勞務(wù)服務(wù)，提供周期短，這便為征管核算帶來了一定難度。
