發(fā)布時間：2021-08-06所屬分類：園林工程師瀏覽：1次
摘 要： 摘要：林業(yè)資源型企業(yè)是依托采伐、加工林木資源來實現(xiàn)自身發(fā)展的企業(yè)，由于產(chǎn)品附加值低，同質(zhì)化嚴重等特點，林業(yè)資源型企業(yè)需盡可能降低其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項成本，以達到在市場競爭中占有低成本優(yōu)勢。恰當?shù)某杀竟芾矸绞娇梢允蛊髽I(yè)獲得成本優(yōu)勢，行穩(wěn)致
摘要：林業(yè)資源型企業(yè)是依托采伐、加工林木資源來實現(xiàn)自身發(fā)展的企業(yè)，由于產(chǎn)品附加值低，同質(zhì)化嚴重等特點，林業(yè)資源型企業(yè)需盡可能降低其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項成本，以達到在市場競爭中占有低成本優(yōu)勢。恰當?shù)某杀竟芾矸绞娇梢允蛊髽I(yè)獲得成本優(yōu)勢，行穩(wěn)致遠。云南景谷林業(yè)股份有限公司相較于其他新興的中小型林業(yè)企業(yè)，具有品種和規(guī)格更齊全的特點。故以景谷林業(yè)為例，剖析林業(yè)資源型企業(yè)成本構成主要包括生產(chǎn)經(jīng)營成本和資本成本。同時借助EVA模型，揭示林業(yè)資源型企業(yè)成本管理中存在對外購木材原材料的依賴性大、成本管理缺乏整體性等問題，并提出了相應的對策。
關鍵詞：林業(yè)資源型企業(yè);成本管理;成本分析;EVA
1引言
資源型企業(yè)在國民經(jīng)濟中占據(jù)重要地位，其產(chǎn)品價格受資源市場波動影響較大[1]。我國資源型企業(yè)與其他發(fā)達國家一樣，在工業(yè)化完成之后也出現(xiàn)資源后勁不足的一系列問題。在供給側(cè)改革進行時的大背景下，資源型企業(yè)尤其需要重視成本管理中存在的問題[2]。有學者從供應鏈角度對林業(yè)企業(yè)物流成本管理進行研究，得出我國緩解林業(yè)企業(yè)生產(chǎn)地域性和季節(jié)性與市場供需矛盾的主要方式是增加運輸和倉儲等物流環(huán)節(jié)[3]，但這種方式也導致了物流成本大幅的提升，從而導致經(jīng)濟利益損失[4]。林業(yè)企業(yè)存在成本管理方法過于單一、范圍不明確、機制不完善。林業(yè)企業(yè)通過加強木材生產(chǎn)成本控制，可以降低生產(chǎn)成本，從而提高經(jīng)濟效益[5]。事前注重預測生產(chǎn)成本、制定生產(chǎn)計劃;事中落實成本計劃要到位，注重品控;事后分析生產(chǎn)成本、查找不足，完善成本管理制度。通過成本管理，林業(yè)企業(yè)可以更恰當?shù)姆峙涓黜椯Y源，實現(xiàn)利潤最大化，增強抗風險能力和競爭能力。越來越多學者開始重視資源型企業(yè)成本管理的研究，但當前研究的重點主要集中在礦山、煤炭、有色金屬領域，對林業(yè)企業(yè)的成本管理研究相對較少[6]。林業(yè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展以森林資源為基礎，在政府的大力扶持下，我國森林資源儲量不斷增長，林業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模進一步擴大，產(chǎn)業(yè)結構更加合理，產(chǎn)出能力穩(wěn)步提高[7]，2018年我國林業(yè)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值達7.33萬億元。因此，對以加工為主要業(yè)務的林業(yè)資源型企業(yè)進行系統(tǒng)性成本管理研究，分析成本構成，并從成本控制的角度降本增效，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下實現(xiàn)成本最小化，從而提高林業(yè)資源型企業(yè)的市場競爭力，實現(xiàn)森林資源的可持續(xù)利用具有重要意義。
2林業(yè)資源型企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析
林業(yè)企業(yè)包括與樹木相關的種植、生產(chǎn)、加工、開發(fā)、利用的所有企業(yè)，具有生產(chǎn)周期長、占地面積大、受環(huán)境影響大、林木資源可再生等特點[8]，林業(yè)資源型企業(yè)主要依托對森林資源采伐和加工，其生產(chǎn)對資源型依賴性大，產(chǎn)品附加值低。
我國資源型企業(yè)存在結構性產(chǎn)能過剩和區(qū)域性產(chǎn)能過剩，由于林業(yè)資源型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開木材原材料的供應，必須從原材料供給的角度，加強資源型企業(yè)的成本管理。2012-2018年，林業(yè)資源型企業(yè)數(shù)量由8368家增加至9153家，其中虧損企業(yè)由423家上升至824家，2018年虧損企業(yè)數(shù)量達到最高，虧損面擴大至9%(圖1)。究其原因，林業(yè)資源型企業(yè)初期投入相對較大，一旦形成生產(chǎn)能力，產(chǎn)品則相對的固定。而林產(chǎn)品市場往往表現(xiàn)為復雜多變，當期林產(chǎn)品價格決定了決定了這類林產(chǎn)品的投資決策，而生產(chǎn)這類林產(chǎn)品的收益卻是由下一期林產(chǎn)品的價格決定的，從而導致企業(yè)的投資決策往往滯后于市場對林產(chǎn)品不斷變化的需求，這必然表現(xiàn)為企業(yè)數(shù)量增多但虧損面不斷增大。
2012-2018年期間，林業(yè)資源型企業(yè)產(chǎn)量及增加值累計增長逐年降低，出口交貨累計增速趨緩。
林業(yè)資源型企業(yè)在整體行業(yè)下行的背景下，發(fā)展情況不容樂觀。一方面，國內(nèi)林產(chǎn)品市場相對飽和，市場需求較為清淡，林業(yè)資源型企業(yè)虧損面不斷擴大;另一方面，林業(yè)資源型企業(yè)的出口增速放緩，所面臨的資源競爭形勢更加嚴峻。隨著我國生態(tài)文明建設的不斷深化，政府出臺了一系列資源保護政策，加強了對資源利用的監(jiān)管，可采林木資源總量不增反降，林木資源的稀缺性更為突出，資源利用成本增加，競爭加劇。
3林業(yè)資源型企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及問題
林業(yè)資源型企業(yè)成本包含營業(yè)成本和非營業(yè)成本，由于資源型企業(yè)生產(chǎn)的特點，營業(yè)成本占比較大。營業(yè)成本中，由于原料資源儲備等原因，導致生產(chǎn)初期投入大，資本成本影響顯著，所以從營業(yè)成本的整體性和資本成本的獨特性兩個方面進行分析。
3.1林業(yè)資源型企業(yè)成本管理現(xiàn)狀
林業(yè)資源型企業(yè)的成本管理要求以準確的成本數(shù)據(jù)為基礎、以規(guī)劃價值鏈作業(yè)活動為手段、以市場和顧客需求為導向來進行。當前，林業(yè)資源型企業(yè)整體的成本管理水平不能滿足企業(yè)成本控制的要求，為了提升成本控制能力，部分林業(yè)資源型企業(yè)引入目標成本法，以顧客為導向，以市場價格為標尺，加強企業(yè)成本的事前控制，拓寬了成本核算范圍，提供了更具參考價值的成本信息。此外，為了提升成本管理的整體水平，還有部分企業(yè)將價值鏈分析應用于成本管理中，從更為寬廣的視角來考察成本管理問題，加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的基本活動和輔助活動進行分析。
雖然林業(yè)資源型企業(yè)對成本管理方式作出積極的改進，但成本管理水平的提高非一日之功，企業(yè)成本費用增長情況依然不容樂觀(圖3)，現(xiàn)有的成本核算方法依然較為落后，林業(yè)資源型企業(yè)的成本管理體系建設任重道遠。
通過圖3可以看出，除2018年外，從2012年至今，林業(yè)資源型企業(yè)營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、財務費用整體呈上升趨勢。2018年的大幅跌落是由于國家出臺禁止對天然林進行商業(yè)砍伐的政策，導致林產(chǎn)品生產(chǎn)所需木材原料的供應大幅減少，產(chǎn)量降低。由于產(chǎn)量的下降使得2018年林業(yè)資源型企業(yè)整體所結轉(zhuǎn)的營業(yè)成本大幅下滑。2012-2017年林業(yè)資源型企業(yè)在產(chǎn)量規(guī)模不變的情況下，由于木材原材料價格上漲導致生產(chǎn)成本的上升。以人造板為例，目前原材料成本在人造板生產(chǎn)成本中占比為70%~80%，而木材成本占原材料成本比重接近50%。因此，木材原材料的價格攀升對林業(yè)資源型企業(yè)成本費用影響巨大。
越來越多的林業(yè)資源型產(chǎn)業(yè)開始通過提升研發(fā)經(jīng)費的投入，以生產(chǎn)差異化、附加值高的產(chǎn)品，開拓高端市場。由圖4可見林業(yè)資源型企業(yè)研發(fā)成本投入逐年增多.但與其他資源型企業(yè)相比，研發(fā)經(jīng)費投入強度仍然相對較低。
3.2林業(yè)資源型企業(yè)成本管理存在的問題
林業(yè)資源型企業(yè)存在兩個問題：①對外購的林木原材料依賴性大;②未從整體的角度進行成本管理，其中包括忽視生產(chǎn)環(huán)節(jié)和其他環(huán)節(jié)的關聯(lián)性以及忽略對企業(yè)資本成本的管理兩個方面。
3.2.1對外購林木原料依賴性大
在林業(yè)資源型成本管理的過程中，對外購林木原材料依賴性大是林業(yè)行業(yè)中存在的普遍問題。林業(yè)資源型企業(yè)主營業(yè)務成本從8695億元升至12882億元，林木原材料供應愈發(fā)不能滿足林業(yè)資源型企業(yè)生產(chǎn)的需要，原材料價格逐年上漲，是林業(yè)資源型企業(yè)的成本不斷上升的主要原因。
3.2.2未能從整體角度進行成本控制
林業(yè)資源型企業(yè)的研究和發(fā)展經(jīng)費投入強度從2015年的0.31變?yōu)?017年的0.47，雖然有所上升，但采礦業(yè)資源型企業(yè)2015-2017年的同類指標為0.52、0.56、0.59。經(jīng)過對比可見林業(yè)資源型企業(yè)研發(fā)強度始終低于同屬于資源型企業(yè)的采礦業(yè)資源型企業(yè)(圖4)。企業(yè)是一個環(huán)環(huán)相扣的整體，從產(chǎn)品的研發(fā)設計到原材料的采購，再到產(chǎn)品的運輸和后續(xù)的售后服務，沒有一部分是獨立的，如果將生產(chǎn)環(huán)節(jié)和其他環(huán)節(jié)割裂開來，就難以有效配置企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各個要素，從而導致企業(yè)成本的上升。例如，單一降低研發(fā)成本，就會因生產(chǎn)技術得不到升級使得材料消耗成本增加，甚至因為技術落后產(chǎn)品的滯銷加增加了銷售成本和倉儲成本。
4云南景谷林業(yè)股份有限公司的成本分析
云南景谷林業(yè)股份有限公司于2000年8月5日在上交所上市，2017年進一步完善法人治理結構，更加注重提升自身業(yè)務能力及產(chǎn)品質(zhì)量，從而提升企業(yè)持續(xù)盈利的能力;推動基層瘦身從而解決了冗員問題貫，使生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每個環(huán)節(jié)增效、保質(zhì)、降本。具體成本管理措施包括：①引用了目標成本法，通過推行生產(chǎn)經(jīng)營承包制，強化了企業(yè)中每名員工的目標責任意識，降低了生產(chǎn)成本，優(yōu)化了企業(yè)成本管理體系;②積極尋求提升原料林基地績效管理方法，嘗試實施桉樹原料林承包管理;③針對天然林的商業(yè)性禁伐政策，重新進行成本規(guī)劃，加大對松脂松香等林化業(yè)務的投入，從而在林化業(yè)務上尋求新的利潤增長點。因此，從公司發(fā)展及成本管理的特征上，云南景谷林業(yè)股份有限公司都具有林業(yè)資源型企業(yè)生產(chǎn)和成本管理的典型性。
相關知識推薦：林業(yè)工程師從中級升高級需要滿足什么條件
林業(yè)資源型企業(yè)進行成本管理的目的是使企業(yè)價值最大化，其經(jīng)濟增加值與與財務費用、營業(yè)利潤和各種減值準備呈正向變動關系，與所得稅率、營業(yè)外支出、總資本呈反向變動關系。由于整體林業(yè)資源型企業(yè)計提的壞賬準備等數(shù)據(jù)難以統(tǒng)計，故以云南景谷林業(yè)股份有限公司為案例展開分析。
4.1營業(yè)成本的分析
圖5可見，自2008年至今，云南景谷林業(yè)股份有限公司營業(yè)成本一直呈下降趨勢。究其原因，是由于景谷林業(yè)對其下游的消費者采取的是以銷定產(chǎn)的模式。從2006年開始，庫存商品的數(shù)量就在大幅下降，2006-2007年，其庫存商品從3312萬元降至2287萬元，庫存商品減少了近1/3，截至2017年，庫存商品金額為1515萬元，達到歷史最低。這說明，消費者對景谷林業(yè)的需求在不斷下降，所以其產(chǎn)量逐年降低，營業(yè)成本也隨之減少。
所以景谷林業(yè)2008-2017年間林產(chǎn)品產(chǎn)量的下降造成了營業(yè)成本的降低，人造板業(yè)務是景谷林業(yè)的主要收入來源和經(jīng)營業(yè)務，且在人造板的原材料成本中，木材成本占40%~50%，木材價格波動對景谷林業(yè)的營業(yè)成本會產(chǎn)生重大影響。
4.2資本成本分析
EVA分析可以充分考慮到企業(yè)的債務資本的成本和股本資本的成本，而不是只將某一項單一的成本計入成本管理中。EVA管理的實質(zhì)是企業(yè)對其資本成本的分析和管理：當經(jīng)濟增加值為正時，說明企業(yè)取得的經(jīng)營收益大于其為了取得這項收益而投入的資本成本，此時企業(yè)應當繼續(xù)擴大企業(yè)規(guī)模;當經(jīng)濟增加值為負時，說明該企業(yè)所投入的資本成本已經(jīng)大于該企業(yè)所取得的收益，此時企業(yè)應該處置不良資產(chǎn)和利用效率較低的資本成本。
景谷林業(yè)滿足了無醛環(huán)保的市場需求，形成品牌優(yōu)勢和競爭力，加強了細木板的生產(chǎn)，同時投入200多萬元的技改資金，通過技術改造降低了人力和各項生產(chǎn)成本。
4.2.1NOPAT的計算
4.2.2WACC(加權資本成本率)的計算
根據(jù)CAPM模型，即資本資產(chǎn)定價模型，結合我國通常將銀行存款當作無風險收益的實際，對于R=Rf+β(Rm-Rf)，2017年的Rf為1.75%。我國理論界一般將風險溢價(Rm-Rf)定為4%或5%。β系數(shù)表示該上市公司的系統(tǒng)風險情況，此處選取β=0.3778。綜上計算得出景谷林業(yè)2016年股權成本率為3.01%，選用金融機構一年期人民幣貸款利率作為債務成本率，則2016年債務成本率為4.35%，2017年債務成本率為4.35%。景谷林業(yè)2016年和2017年的股權比重均為100%，債務比重均為0。
綜上所述，景谷林業(yè)2016年WACC為3.01%，2017年WACC為3.26%。由此計算得出云南景谷林業(yè)股份有限公司2016年的EVA值為-5088899.59元，2017年的EVA值為-15187789.75元。由此可見，①經(jīng)濟增加值兩年均為負，說明在考慮資本成本的情況下，景谷林業(yè)投入的資本產(chǎn)生的成本已經(jīng)大于該企業(yè)所取得的收益;②經(jīng)濟增加值不斷下降，說明景谷林業(yè)并沒有重視對其資本成本的管理，資本利用率不高。所以應逐步將價值管理應用到成本管理中去，從而降低資本成本，提升凈利潤和企業(yè)價值;③2016年和2017年EVA為負的最主要原因是兩年的營業(yè)利潤均遠小于0，即這兩年的營業(yè)成本遠大于營業(yè)收入。景谷林業(yè)因此應通過各項措施降低生產(chǎn)成本，同時縮減主營業(yè)務中虧損產(chǎn)品的進一步生產(chǎn)，做好產(chǎn)品的更新?lián)Q代工作;④2016年的EVA值比2017年高10098890.16元，2016年和2017年的TC值相同，WACC的差距也不顯著，因此EVA的差異是由NOPAT值的變化導致的。2016年營業(yè)外收入比2017年多81462831.23元，2016年景谷林業(yè)的債務重組獲利比2017年增加62899067.88元。可見，2016年的債務成本的管理使得經(jīng)濟增加值得以提升。所以對林業(yè)資源型企業(yè)進行必要的債務成本管理也是提升成本管理效率的有效途徑。——論文作者：戴曉艷，丁勝，趙慶建，陳姍姍
