發(fā)布時(shí)間：2014-06-11所屬分類：經(jīng)濟(jì)論文瀏覽：1次
摘 要： 論文摘要：建筑施工企業(yè)營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃主要是圍繞將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)和延期納稅這兩個(gè)思路來進(jìn)行的。 本文選自 《建筑經(jīng)濟(jì)》 系我國建筑行業(yè)中開展行業(yè)發(fā)展研究、工程管理(工程招投標(biāo)、工程造價(jià)等)研究、房地產(chǎn)研究的權(quán)威主流媒體，被譽(yù)為行業(yè)是
論文摘要：建筑施工企業(yè)營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃主要是圍繞將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)和延期納稅這兩個(gè)思路來進(jìn)行的。
本文選自《建筑經(jīng)濟(jì)》系我國建筑行業(yè)中開展行業(yè)發(fā)展研究、工程管理(工程招投標(biāo)、工程造價(jià)等)研究、房地產(chǎn)研究的權(quán)威主流媒體，被譽(yù)為“行業(yè)是論旗幟”。服務(wù)對(duì)象：行業(yè)主管部門、企事業(yè)單位、高等院校。
引言
施工企業(yè)主要通過承包各種工程，提供建筑、安裝勞務(wù)來取得收入，實(shí)現(xiàn)利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業(yè)稅。隨著社會(huì)的發(fā)展，競爭的激烈，減輕稅賦也逐漸成為降低企業(yè)總體成本的一個(gè)重要手段，所以做好營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃對(duì)施工企業(yè)的競爭力水平頗具影響。
一、稅務(wù)籌劃的含義及原則
關(guān)于“稅收籌劃”，目前世界上還沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義，英國上議院議員湯姆林做出了如下描述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果根據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收”。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向下，采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。在實(shí)踐中，我們通常將合法的納稅籌劃稱為“節(jié)稅”，將不違反法律法規(guī)的納稅籌劃稱為“避稅”，將違法的納稅籌劃稱為“偷稅”。
1、合法性原則。遵紀(jì)守法是稅務(wù)籌劃中必須要嚴(yán)格遵守的原則，任何企業(yè)和個(gè)人都不得在違反法律的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃的活動(dòng)。盡量少繳納稅款是每個(gè)企業(yè)都有的想法，但是一定要保證是在合法的前提下進(jìn)行的種種方式，只有在法律的框架下企業(yè)才能充分地享有各種權(quán)利。
2、穩(wěn)健性原則。任何納稅人要想在財(cái)務(wù)安全的前提下取得最大的經(jīng)濟(jì)收益，都必須權(quán)衡節(jié)稅利益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，節(jié)稅的利益越大風(fēng)險(xiǎn)就越大，各種節(jié)稅的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，比如債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn)等，所以權(quán)衡好二者之間的關(guān)系對(duì)企業(yè)的創(chuàng)效有著非常重要的意義。
3、財(cái)務(wù)利益最大化原則。稅務(wù)籌劃的目的就是要使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化，也就是可支配財(cái)務(wù)利潤最大化，企業(yè)不能盲目地繳稅納稅，應(yīng)該認(rèn)真做好預(yù)期的節(jié)稅方案，同時(shí)還要考慮納稅人綜合經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
4、節(jié)約性原則。稅務(wù)籌劃可以節(jié)約稅務(wù)支出，如可以選擇低稅負(fù)，可以延遲納稅時(shí)間等方法，方法越簡單越好，越容易操作越好。但是，與此同時(shí)一定會(huì)耗費(fèi)一定的財(cái)力、人力、物力，稅務(wù)籌劃應(yīng)盡量節(jié)約籌劃成本，從而提高企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)。
二、施工企業(yè)營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃
施工企業(yè)的納稅金額很大，這樣就加大了施工企業(yè)的建筑成本，同時(shí)減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此施工企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃顯得尤為重要。
1、利用工程承包合同進(jìn)行籌劃。不同合同試用的稅率是不同的，建筑企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該把握住這樣良好的機(jī)會(huì)，在合法的前提下應(yīng)當(dāng)盡量選擇稅率低的方式簽訂合同，比如建筑施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3%的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務(wù)業(yè)5%的稅率。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)此引起足夠的重視，當(dāng)承包有關(guān)安裝工程業(yè)務(wù)時(shí)，無論是否參與施工都應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目適用3%的稅率繳納營業(yè)稅，如果施工企業(yè)只是單純地負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，與建設(shè)方?jīng)]有簽訂建筑安裝工程合同按5%繳納營業(yè)稅。
2、利用計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃。我國2009年頒布的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾性勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和勞動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。”根據(jù)實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)施工單位來說無論是甲方供料工程還是包工包料工程，其營業(yè)額都包括工程所用的原材料和其他的物資價(jià)款，不含建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。若是包工不包料，建設(shè)單位直接從市場購料，采購的成本相對(duì)較高，從而施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)也會(huì)相應(yīng)較高;而若是施工企業(yè)購料，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)長期的材料需求，一般來說會(huì)選擇與保持長期合作關(guān)系的材料供應(yīng)商，購買的材料相對(duì)來說會(huì)較低，這樣就相應(yīng)降低了營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，達(dá)到了節(jié)稅的目的。關(guān)于設(shè)備價(jià)款，建筑施工企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡可能地不將機(jī)器設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程的產(chǎn)值，只是負(fù)責(zé)安裝工作，由建設(shè)單位提供設(shè)備，這樣施工單位取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
案例：甲建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)單位乙的設(shè)備安裝工程，雙方協(xié)商規(guī)定，由安裝企業(yè)甲提供并負(fù)責(zé)安裝設(shè)備，工程總價(jià)款為800萬元，其中含安裝費(fèi)120萬元。則甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅800×3%=24萬元。若是由建設(shè)單位乙自行采購設(shè)備，甲企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，只收取安裝費(fèi)120萬元，則應(yīng)繳納營業(yè)稅120×3%=3.6萬元，與籌劃前相比，可節(jié)稅20.4萬元。
3、利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃。稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)稅收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下：“(1)實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天;(2)實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天;(3)實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段分階段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收入的實(shí)現(xiàn)，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天;(4)實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。”這樣來看，施工企業(yè)應(yīng)該盡量往后推遲工程結(jié)算的時(shí)間，也就相應(yīng)的往后推遲了納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間。暫緩繳納稅款，減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，這也是一種重要的稅務(wù)籌劃方法。同時(shí)，施工企業(yè)在選擇工程結(jié)算方式時(shí)，不應(yīng)把預(yù)收賬款的時(shí)間作為工程結(jié)算的時(shí)間，這需要施工單位在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的前提下，與業(yè)主單位進(jìn)行協(xié)商，以保證施工企業(yè)選擇有利于自身的結(jié)算方式。
4、對(duì)混合銷售業(yè)務(wù)的籌劃。在建筑業(yè)中，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的行為普遍存在，這種行為屬于稅法中的混合銷售行為。稅法規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。但當(dāng)納稅人發(fā)生此種類型的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)先辦理相關(guān)的建筑業(yè)施工資質(zhì)證明，同時(shí)符合分開納稅的四個(gè)條件：(1)納稅人必須是從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人;(2)納稅人必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的安裝資質(zhì);(3)應(yīng)當(dāng)具備簽訂的合法、有效的建設(shè)工程總包或分包合同;(4)總包或分包合同中，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。只有同時(shí)滿足上述四個(gè)條件時(shí)，納稅人發(fā)生的此類業(yè)務(wù)才可以繳納營業(yè)稅，否則其收入要全部征收增值稅。
5、利用減免稅項(xiàng)目來避稅。稅法規(guī)定建筑業(yè)的免稅政策有：單位和個(gè)人承包國防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。“國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計(jì)劃的國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程。所以，建筑施工企業(yè)可以爭取承接免稅項(xiàng)目，從而進(jìn)行合理避稅，獲取更多的利潤。
三、結(jié)束語
隨著國家法律法規(guī)的完善以及新稅收法規(guī)的出臺(tái)，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間逐步降低。但是，只要有差別稅率及稅收優(yōu)惠政策的存在，企業(yè)就會(huì)繼續(xù)為稅務(wù)籌劃而努力�？傮w來看，建筑施工企業(yè)營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃主要是圍繞將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)和延期納稅這兩個(gè)思路來進(jìn)行的。在稅務(wù)籌劃的過程中，并不能僅僅局限于以上幾個(gè)方面，還應(yīng)該以系統(tǒng)的觀點(diǎn)來精心安排，妥善籌劃，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤及目標(biāo)，提高企業(yè)競爭能力堅(jiān)持不懈地將納稅籌劃進(jìn)行下去。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]廖勇.建筑施工企業(yè)營業(yè)稅籌劃初探[J].廣西電業(yè)，2009.9.
[2]陳一杰.關(guān)于施工企業(yè)稅收籌劃問題的探討[J].中國總會(huì)計(jì)師，2006.12.
[3]徐蕾.施工企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃方案解析[J].山西建筑，2007.9.
