發(fā)布時間：2020-04-27所屬分類：科技論文瀏覽：1次
摘 要： 摘要】當(dāng)前會計信息化進(jìn)程中面臨的主要問題是會計信息的可靠性無法得到保障，會計信息失真，會計造假問題頻出。但在互聯(lián)環(huán)境下，可以建立一個基于區(qū)塊鏈理論的可信性會計信息系統(tǒng)保障機制，通過第一層區(qū)塊鏈技術(shù)，使原始交易信息固化，通過第二層區(qū)塊鏈技術(shù)
摘要】當(dāng)前會計信息化進(jìn)程中面臨的主要問題是會計信息的可靠性無法得到保障，會計信息失真，會計造假問題頻出。但在互聯(lián)環(huán)境下，可以建立一個基于區(qū)塊鏈理論的可信性會計信息系統(tǒng)保障機制，通過第一層區(qū)塊鏈技術(shù)，使原始交易信息固化，通過第二層區(qū)塊鏈技術(shù)，使會計處理過程固化，從而為會計信息的真實性、可靠性提供保障，有效抑制會計造假行為。
【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈;會計信息化;可靠性;會計造假;實質(zhì)重于形式
財政部從1999年開始連續(xù)8年開展了全國范圍內(nèi)的會計信息質(zhì)量情況檢查，并先后12次公布了會計信息質(zhì)量檢查報告。隨著監(jiān)管力度的加大和會計人員素質(zhì)的提高，企業(yè)會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所的工作質(zhì)量總體有所提高，但會計造假現(xiàn)象仍然存在，會計信息質(zhì)量堪憂。其根本原因在于：在當(dāng)前的會計環(huán)境下無法真正做到實質(zhì)重于形式，原始單據(jù)的真實性沒有機制加以保證。
2008年中本聰將比特幣帶到了這個世界，作為比特幣底層技術(shù)與基礎(chǔ)架構(gòu)而誕生的區(qū)塊鏈技術(shù)開始進(jìn)入人們的視野。比特幣從誕生起就經(jīng)歷了大起大落，但它留下的區(qū)塊鏈技術(shù)給整個經(jīng)濟(jì)市場帶來了顛覆性的影響。區(qū)塊鏈技術(shù)以其去中心化、去信任化、數(shù)據(jù)無法篡改、透明度高等特點極大地保證了交易數(shù)據(jù)的可靠性，使得不同主體之間相互信任，降低了信任成本。目前，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用已進(jìn)一步拓展到貨幣支付之外的領(lǐng)域，包括互聯(lián)網(wǎng)金融、物聯(lián)網(wǎng)、保險、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、眾籌、公證等，并且取得了顯著的效果。區(qū)塊鏈作為一種可以傳輸價值的協(xié)議，能夠應(yīng)用于一切與價值相關(guān)的領(lǐng)域，也適合應(yīng)用于各行各業(yè)。對于會計行業(yè)來說，同樣需要區(qū)塊鏈技術(shù)服務(wù)于會計信息化。在互聯(lián)網(wǎng)實時在線的環(huán)境下，如果所有交易對象都應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，那么區(qū)塊鏈可以把整個交易過程合并起來，固化交易過程，真實地反映交易信息，有效地保障會計信息，真正做到實質(zhì)重于形式。
一、研究現(xiàn)狀
會計信息失真和會計造假問題是國內(nèi)外會計領(lǐng)域中一個十分重要且緊迫的難題，國內(nèi)外學(xué)者對此問題的動機、成因和手段都提出了不同見解。COSO報告(1999)指出上市公司會計造假的主要手段是虛增資產(chǎn)和虛增收入，企業(yè)主要通過對交易事項造假來虛增收入，對期末事項、計提折舊及減值準(zhǔn)備等事項造假來虛增資產(chǎn)。Albrecht(2005)提出財務(wù)舞弊的三種類型：虛增收入和資產(chǎn)舞弊、隱藏或者不披露事項以及損害企業(yè)利益的舞弊。楊成文、吳濤(2004)揭示了我國上市公司造假的動機，主要有上市，增發(fā)、配股，免遭“ST”及退市，操縱股票價格等，造假的手段主要是借助會計政策。閻達(dá)五、宋建波(2000)認(rèn)為我國會計信息失真的主要原因是雙元控制主體間的利益不一致和信息不對稱。付磊等(2005)認(rèn)為會計信息質(zhì)量最基本的特征是公正性，會計信息失真和造假實質(zhì)上是人格上的不平等對待和利益上的公正分配。彭良軍(2o15)提出信息化審計發(fā)展的滯后使得會計信息化的可靠性存在很大問題。由于在現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)中，會計信息比較容易被篡改且不易留下痕跡，加上一些財務(wù)軟件提供了反向操作(如反記賬、反結(jié)賬)的功能，增加了審計線索的隱蔽性，致使審計人員無法對會計信息的真實性和可靠性做出高質(zhì)量審查。
雖然學(xué)者們對于會計信息失真和會計造假的觀點不盡相同，但會計造假均是由于可以創(chuàng)造虛假交易這個前提而發(fā)生的。財務(wù)舞弊、會計造假問題以及會計信息的可靠性仍然是會計信息化發(fā)展中未解決的重要問題。本文應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，在源頭和會計處理過程中雙重周化交易信息，保障交易信息的真實性、可靠性，從源頭上杜絕舞弊、造假的可能性。
已有一些文獻(xiàn)關(guān)注了區(qū)塊鏈技術(shù)對其他領(lǐng)域的影響，此類研究主要圍繞區(qū)塊鏈本身所具有的優(yōu)勢展開。張波(2016)從區(qū)塊鏈技術(shù)特點入手，詳細(xì)闡述了區(qū)塊鏈技術(shù)與傳統(tǒng)金融體系架構(gòu)的區(qū)別，即成本低廉、安全性高、透明性強、拓展性大，并通過分析區(qū)塊鏈在國外金融行業(yè)及其他領(lǐng)域的應(yīng)用，得出了區(qū)塊鏈技術(shù)在國內(nèi)應(yīng)用的重要啟示：能降低信任風(fēng)險、優(yōu)化金融機構(gòu)業(yè)務(wù)流程、驅(qū)動新型商業(yè)模式的誕生等。關(guān)莉莉(2016)闡述了基于比特幣的區(qū)塊鏈技術(shù)，采用分布式數(shù)據(jù)結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，由于其去中心化、安全高效和不可篡改的特性，顛覆了傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)公司對大數(shù)據(jù)的獨有權(quán)，將對未來世界信用格局產(chǎn)生影響，并提出區(qū)塊鏈在金融領(lǐng)域的四大未來應(yīng)用設(shè)想。Yermack、David(2015)指出區(qū)塊鏈代表了一種新的應(yīng)用密碼學(xué)和信息技術(shù)，這將會給公司治理帶來深遠(yuǎn)的影響，并提出區(qū)塊鏈技術(shù)可以以更低的成本、更大的流動性，更準(zhǔn)確地記錄會計信息，提供足夠的透明度，從而平衡這些力量。鐘瑋、賈英姿(2016)通過對區(qū)塊鏈本質(zhì)和特征的說明，探討了該技術(shù)對會計業(yè)務(wù)的重要價值，并對當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)的應(yīng)用進(jìn)行了梳理和發(fā)展趨勢研究。
可見，區(qū)塊鏈技術(shù)所具有的優(yōu)勢在很大程度上保證了交易數(shù)據(jù)的可靠性。但從微觀層面來看，如何將其應(yīng)用于會計信息系統(tǒng)，為會計信息的可靠性提供保障機制目前鮮有研究。
區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會計領(lǐng)域的實務(wù)研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于理論研究，目前處于小范圍實驗和探索階段。例如，德勤已經(jīng)與BlockCypher、Bloq等5家創(chuàng)業(yè)公司合作建立了20種可行的區(qū)塊鏈原型，德勤、普華永道等會計師事務(wù)所正在研發(fā)以區(qū)塊鏈技術(shù)為基礎(chǔ)的會計、審計服務(wù)平臺，用友公司也著力研發(fā)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計信息化服務(wù)平臺。而在理論研究方面，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計信息化研究尚處于起步階段，這方面的研究非常少，這也為我們后續(xù)的研究指明了方向。
二、區(qū)塊鏈技術(shù)的基本原理
區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋�去中心化的分布式數(shù)據(jù)庫，由一串基于密碼學(xué)而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)區(qū)塊有序鏈接而成，區(qū)塊中包含有一定時間內(nèi)產(chǎn)生的無法被篡改的數(shù)據(jù)記錄信息。區(qū)塊鏈技術(shù)是多種技術(shù)以特定方式整合的結(jié)果，包括密碼學(xué)、數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等。這些技術(shù)形成了一種新的去中心化數(shù)據(jù)記錄與存儲體系，以區(qū)塊的形式呈現(xiàn)，如圖1所示。
區(qū)塊中包含數(shù)據(jù)記錄、當(dāng)前區(qū)塊根哈希(Hash)、前一區(qū)塊根哈希、時間戳以及其他信息。數(shù)據(jù)記錄的類型可以根據(jù)需要來設(shè)定，比如資產(chǎn)交易記錄、清算記錄、智能合約記錄等。數(shù)據(jù)記錄在存儲過程中通常組織為樹形式，比如默克爾樹，而區(qū)塊根哈希就是數(shù)據(jù)記錄樹的根節(jié)點哈希，其根據(jù)數(shù)據(jù)記錄樹自下而上逐步通過SHA'256等哈希算法計算得出。時間戳為區(qū)塊的生成時間，其他信息包括區(qū)塊簽名等信息。通過給存儲數(shù)據(jù)的區(qū)塊打上時間戳使其形成一個連續(xù)的、前后關(guān)聯(lián)的誠實數(shù)據(jù)記錄存儲結(jié)構(gòu)，最終目的是建立一個保證誠實的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，可將其稱為能夠保證系統(tǒng)誠實的分布式數(shù)據(jù)庫。
區(qū)塊鏈中的這些區(qū)塊是如何加入到鏈條上的呢?所有的區(qū)塊信息都可以加入嗎?本文用如圖2所示的示意圖來說明區(qū)塊鏈的運作流程。
在記賬系統(tǒng)中接入的每一臺計算機都可以稱作節(jié)點，節(jié)點是區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)里的記賬者，負(fù)責(zé)把數(shù)據(jù)記錄到數(shù)據(jù)區(qū)塊里。而記賬阿節(jié)點是通過共識算法在算力競爭中勝出，才可以進(jìn)行記賬，為了鼓勵節(jié)點記賬，系統(tǒng)會按照規(guī)則對記賬的節(jié)點進(jìn)行獎勵。假如全網(wǎng)只有發(fā)送節(jié)點和A、B兩個接受節(jié)點，首先發(fā)送節(jié)點將新的數(shù)據(jù)記錄向全網(wǎng)進(jìn)行廣播，接受節(jié)點A對收到的信息進(jìn)行檢驗，通過檢驗后同意并簽章;然后經(jīng)接受節(jié)點B同意并簽章后，數(shù)據(jù)記錄將被納入一個區(qū)塊中;對區(qū)塊執(zhí)行Hash算法，區(qū)塊通過Hash算法過程后被正式納入?yún)^(qū)塊鏈中存儲，全網(wǎng)節(jié)點均表示接受該區(qū)塊，即在該區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)上進(jìn)行新的區(qū)塊制造，全網(wǎng)有若干節(jié)點時同理。
時間戳將各個區(qū)塊通過時間線有序連接起來，形成了一個區(qū)塊的鏈條，成為區(qū)塊鏈。區(qū)塊按時間先后順序排列使數(shù)據(jù)記錄有了連續(xù)性和唯一性，因此數(shù)據(jù)信息可以被精確地定位和追溯，也為其他校驗機制協(xié)同發(fā)揮作用提供了極大的便利，使整個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)能夠確定性地驗證某條數(shù)據(jù)記錄是否真實。由于區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)是公開的，意味著系統(tǒng)知道過去發(fā)生的所有數(shù)據(jù)記錄，任何新的數(shù)據(jù)記錄都繼承于過去的數(shù)據(jù)記錄。過去的數(shù)據(jù)記錄是真實的，而且鏈條的各個區(qū)塊記錄由時間戳連接起來環(huán)環(huán)相扣，如果想要制造一個假的數(shù)據(jù)記錄，就必須在區(qū)塊鏈上修改過去所有數(shù)據(jù)記錄，而最長的鏈條被誠實的節(jié)點所控制，因此想要修改過去的數(shù)據(jù)記錄，就要從頭構(gòu)造出一個長度比之更長的鏈條，這樣才能制造雙重支付的虛假數(shù)據(jù)。但隨著時間的推移，制造新鏈條的難度和成本都是呈指數(shù)級上升的，而且由于去中心化的設(shè)計，區(qū)塊鏈的各個核心客戶端同時又是服務(wù)器，保存了區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的完整數(shù)據(jù)，因此對區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的攻擊很難像對傳統(tǒng)中央處理節(jié)點的攻擊那樣有效。最終，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)成為一個難以攻破的、公開的、不可篡改數(shù)據(jù)記錄和制造虛假數(shù)據(jù)的誠實可信系統(tǒng)。
三、構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的可信性會計信息系統(tǒng)的必要性
1.現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)中存在會計信息可靠性問題。
(1)原始交易信息無法固化，信息容易被偽造和篡改。原始交易信息對企業(yè)來說是非要重要的，后續(xù)口.12·財會月刊2017.22的會計處理都是在原始交易信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。如果原始交易信息無法固化，就存在著被虛假創(chuàng)造以及被不留痕跡地篡改的風(fēng)險。例如通過虛造銀行賬單、發(fā)票、合同等交易事項，虛增利潤和資產(chǎn)。以2001年銀廣夏造假事件為例，公司通過偽造銷售合同、偽造出口報關(guān)單據(jù)、虛開增值稅發(fā)票等手段虛構(gòu)利潤共計7.45億元。如今，這樣的造假在很多企業(yè)中存在，只是由于虛構(gòu)的金額沒有達(dá)到重要性水平或者其他原因，難以被察覺，但這樣的造假手段有損于會計公信力，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步的毒瘤。
原始交易信息的真實可靠性無法保障，即使后續(xù)的會計處理是真實準(zhǔn)確的，其處理結(jié)果的真實性存疑，從而導(dǎo)致會計信息不可靠。
(2)若會計處理結(jié)果未被固化，信息也容易被篡改。在對原始交易記錄進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告時，即使原始交易記錄是真實可靠的，會計處理過程中也會存在著一定的問題。由于目前的會計信息系統(tǒng)仍屬于人機協(xié)同系統(tǒng)，在人機協(xié)同模式下，中間操作層是會計人員，其可以根據(jù)需要對會計信息進(jìn)行刪改，由于現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)具有取消審核、反過賬、反結(jié)賬等功能，對會計信息的篡改、刪除可以不留任何痕跡，且不易被察覺，致使會計信息的可靠性嚴(yán)重不足。
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2.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢。
(1)保證數(shù)據(jù)的可靠性要求。區(qū)塊鏈技術(shù)具有透明性、自治性、信息不可篡改等特征。區(qū)塊鏈鏈條式的結(jié)構(gòu)和它特有的運行機制可以保證所有儲存的交易記錄都是真實有效且無法更改的。在此系統(tǒng)環(huán)境下，由于造假成本巨大，幾乎可以排除造假的可能，該技術(shù)完全可以滿足企業(yè)對數(shù)據(jù)真實、可靠的需求。
(2)可以滿足審計機構(gòu)和監(jiān)管部門的要求。區(qū)塊鏈上存儲的信息一旦記錄便不可更改，可以驗證、可以長期追蹤。這種透明、可追蹤的特征使得交易雙方之間的交易記錄都可以被追蹤和查詢，有利于滿足審計機構(gòu)和監(jiān)管部門的追溯要求。
(3)降低信任成本。由于區(qū)塊鏈技術(shù)的透明性，系統(tǒng)所有的參與者都能夠熟知系統(tǒng)的運行規(guī)則，可以對交易數(shù)據(jù)的真實性和完整性進(jìn)行驗證，確保歷史交易數(shù)據(jù)真實可靠、沒有被篡改，從而降低系統(tǒng)的信任成本。
(4)不受單點故障的影響，可以保證系統(tǒng)的正常運行。區(qū)塊鏈技術(shù)具有分布式賬本的特性，可以保證系統(tǒng)不受單點的故障與攻擊的影響。在點對點網(wǎng)絡(luò)上，區(qū)塊鏈?zhǔn)怯稍S多分布式節(jié)點來支撐的，每個節(jié)點都保存了區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的副本，因此任何一部分出現(xiàn)問題都不會影響系統(tǒng)整體的運作。
由于區(qū)塊鏈技術(shù)自身存在的這些優(yōu)勢和特點，在會計信息系統(tǒng)中嵌入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，可以有效解決現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)存在的可靠性問題以及降低會計造假的可能性。基于區(qū)塊鏈技術(shù)的可信任的會計信息系統(tǒng)可以在原始交易環(huán)節(jié)和會計信息處理環(huán)節(jié)雙層固化交易信息，使交易記錄和會計處理記錄不可更改，可從源頭上保證交易的真實性。
